في لمحة
- تم اعتماد القانون HO-234-N في 6 مايو 2026 ونشره في 3 يونيو 2026. وقد دخلت المادة 2 منه، التي تعيد صياغة المادة 16 من قانون الضرائب، حيز التنفيذ منذ 1 يوليو 2026.
- بالنسبة لمعظم المعاملات، فإن سعر الفائدة الذي ينشره البنك المركزي الأرميني "لذلك اليوم" يعني الآن متوسط سعر الفائدة المنشور في يوم العمل السابقكانت القراءة السابقة هي السعر المنشور بحلول الساعة 16:00 في تاريخ المعاملة.
- تُعد معاملات صرف العملات الأجنبية الفعلية استثناءً: فهي تستخدم متوسط السعر المنشور في تاريخ الصرف نفسه.
- يتم تحويل الضريبة المقتطعة من قبل وكيل ضرائب أرميني في تاريخ الدفع. وفي حال عدم وجود وكيل ضرائب، يتم تحويل الدخل في تاريخ إثبات الدخل وفقًا لطريقة المحاسبة الخاصة بالمكلف، وتلي ذلك الضريبة الأجنبية المدفوعة في الخارج.
- يتضمن القرار الضريبي HO-234-N أيضاً المادة 16 الخاصة به، والتي تُعدّل قواعد قانون الضرائب المتعلقة بمدفوعات ضريبة القيمة المضافة لغير المقيمين. ويسري هذا الحكم اعتباراً من 1 يناير 2027، وهو يختلف عن إعادة صياغة المادة 16 من قانون الضرائب.
منذ 1 يوليو 2026، يُطبّق على دافع الضرائب الأرميني الذي يُحوّل مبلغًا من عملة أجنبية لأغراض ضريبية متوسط سعر الصرف الصادر عن البنك المركزي الأرميني في يوم العمل السابق للتاريخ المحدد في قانون الضرائب للمعاملة. قبل ذلك، كان يُطبّق نفس النص القانوني للسعر المنشور بحلول الساعة 16:00 مساءً في تاريخ المعاملة، مما كان يُجبر أي شخص يُصدر فاتورة أو يدفع بعد الظهر على انتظار رقم لم يُصدر بعد. كما تُحدد المادة 16 المُعاد صياغتها، نقطة بنقطة، التاريخ المُناسب لكل نوع من المعاملات، بحيث لم يعد الأمر يعتمد على تاريخ الوثيقة.
ما الذي تغير بموجب المادة 16 المعاد صياغتها
استبدل القرار HO-234-N المادة 16 من قانون الضرائب بالكامل بهيكل من جزأين. يتضمن الجزء الأول سبع نقاط، تحدد كل منها تاريخ تحويل مبلغ العملة الأجنبية. أما الجزء الثاني فيتضمن نقطتين، تحددان سعر الصرف المطبق في ذلك التاريخ. إن قراءة جزء واحد فقط تعطي إجابة خاطئة، لأن تاريخ التحويل وتاريخ نشر سعر الصرف المطبق أصبحا مختلفين في معظم المعاملات.
يشمل هذا التغيير جميع العمليات الحسابية التي تبدأ بعملة أجنبية: قاعدة ضريبة القيمة المضافة على فاتورة مُسعّرة باليورو، وخصم ضريبة الأرباح على مدفوعات الموردين بالدولار، وضريبة الدخل الشخصي على الأرباح الأجنبية، والاستقطاع الضريبي على المدفوعات لغير المقيمين، والائتمان الضريبي المُطالب به في أرمينيا مقابل الضرائب المدفوعة مسبقًا في الخارج. وتصف الأمثلة العملية الموجودة في أدلة المحاسبة، وصفحات المساعدة الخاصة بالمنصات، والترجمات الإنجليزية لقانون الضرائب، والتي لا تزال تشير إلى سعر الساعة 16:00، الوضع قبل شهر يوليو. ولا تزال العديد من المصادر واسعة الانتشار بحاجة إلى تحديث.
القاعدة الأولى: أي تاريخ ينطبق
يحدد الجزء الأول من المقالة المعاد صياغتها تاريخ التحويل حسب نوع المعاملة.
| تقديم | تاريخ التحويل |
|---|---|
| الاستيراد أو التصدير خارج الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (النقطة 1، النقطة الفرعية ա) | تاريخ البيان الجمركي |
| التجارة داخل الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (النقطة 1، النقطة الفرعية բ) | تاريخ عبور البضائع للحدود؛ أما بالنسبة للبضائع المنقولة عبر البريد الجوي، فيكون تاريخ وثيقة الحساب. |
| توريد السلع أو الخدمات (النقطة 2) | لحظة التوريد محددة بموجب المادتين 38 و40 من قانون الضرائب، وليس تاريخ الفاتورة |
| الدخل الخاضع للضريبة من خلال وكيل ضرائب أرميني (النقطة 3) | تاريخ السداد |
| الدخل المستلم في حالة عدم وجود وكيل ضريبي، بما في ذلك أي ضريبة أجنبية مرتبطة به (النقطة 4). | تاريخ الاعتراف بالدخل بموجب الطريقة المحاسبية للمكلف |
| معاملات صرف العملات الأجنبية (النقطة 5) | تاريخ التبادل |
| الاعتراف الأولي بالمستحقات أو المدفوعات (النقطة 6) | تاريخ نشوء الدين |
| كل شيء آخر (النقطة 7) | تاريخ الاعتراف في المحاسبة |
ينطبق البند 4 في حال عدم وجود وكيل ضرائب. يُعدّ الدخل من مصادر أجنبية الحالة الشائعة، ولكن الشرط الأساسي هو غياب وكيل الحجز الضريبي، لذا فإن الدخل من مصادر أرمينية الذي يجب على دافع الضرائب الإفصاح عنه بنفسه يخضع لقاعدة التاريخ نفسه. كما تُؤخذ الضرائب الأجنبية المدفوعة في الخارج في الاعتبار في هذا البند، مما يُبقي المبلغ المُضاف والدخل الأساسي في تاريخ تحويل واحد.
القاعدة الثانية: أي معدل ينطبق
يُحدد الجزء الثاني، النقطة الأولى، القاعدة العامة: متوسط سعر صرف البنك المركزي المنشور في يوم العمل السابق للتاريخ المحدد أعلاه. تُؤجل عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية، لذا فإن المعاملة التي تُجرى يوم الاثنين 3 أغسطس 2026 تُعتمد فيها الأسعار المنشورة يوم الجمعة 31 يوليو 2026، والمعاملة التي تُجرى في اليوم التالي لعطلة رسمية تُعتمد فيها الأسعار المنشورة في آخر يوم عمل قبل تلك العطلة.
يُفصّل الجزء الثاني، النقطة الثانية، معاملات صرف العملات الأجنبية الفعلية، وهي الفئة الخامسة. عند شراء أو بيع العملة فعليًا، يكون سعر الصرف هو متوسط السعر المُعلن في تاريخ الصرف نفسه. يُعدّ تحويل فاتورة باليورو إلى درام لأغراض ضريبة القيمة المضافة عملية تقييم، ويبقى سعر الصرف مُعتمدًا على سعر اليوم السابق؛ أما بيع اليورو إلى بنك فهو عملية صرف، ويعتمد سعر الصرف في نفس اليوم. والنتيجة العملية هي أن الشركة قد تستخدم سعرين مختلفين للبنك المركزي في الأسبوع نفسه للعملة نفسها، ويُسجّل الفرق بينهما في السجل المحاسبي كربح أو خسارة صرف.
من يتأثر بهذا؟
الشركات الأرمينية ورواد الأعمال الأفراد الذين يصدرون فواتيرهم بالعملات الأجنبية. تُحدد النقطة 2 قاعدة ضريبة القيمة المضافة وقيمة الإيرادات، بينما تُحدد النقطة 6 المستحقات المسجلة مقابلها. يتم احتساب كليهما وفقًا لسعر يوم العمل السابق، لذا فإن الشركة المسجلة لدى السجل التجاري الأرميني والتي تُسعّر خدماتها بالدولار الأمريكي، يجب أن تستخدم السعر قبل يوم واحد من الموعد المُحدد في نماذج عام 2025.
يُقرّ المقيمون الضريبيون الأجانب والعاملون عن بُعد بدخلهم الأجنبي. يُقرّ الأفراد عمومًا بدخلهم عند استلامه، لذا تربط النقطة 4 عملية التحويل بيوم وصول الأموال، بينما تُقدّم النقطة 1 من الجزء 2 سعر الصرف من اليوم السابق. يجب على أي شخص يحمل تأشيرة رحالة رقمي أو يُصرّح بنفسه عن دخله الأجنبي قراءة تواريخ الإيداع المصرفي، حيث يُؤخذ في الاعتبار في نفس التاريخ الضريبة الأجنبية المقتطعة من المصدر عند حساب الضريبة في أرمينيا.
تُحدد النقطة الثالثة تاريخ الدفع ، والذي يعني بالنسبة لمعظم دافعي الضرائب الأرمن تاريخ استحقاق التحويل الصادر. ويُطبق أصحاب العمل الذين يُديرون كشوف رواتب الموظفين الأجانب الحاصلين على تصاريح عمل أرمنية نفس الآلية على أي عنصر من عناصر الأجر مُقوّم بعملة أجنبية.
المستوردون والمصدرون. ينقسم البند 1 حسب مسار التجارة. تُحوّل البضائع التي تُصرّف عبر الجمارك خارج الاتحاد الاقتصادي الأوراسي في تاريخ الإقرار؛ أما البضائع التي تُنقل داخل الاتحاد الاقتصادي الأوراسي فتُحوّل في تاريخ عبور الحدود، مع الإشارة إلى وثيقة الحساب عند التحويل عبر البريد الجوي. ينبغي على الشركات التي تُحوّل الأموال لهذه التسويات اعتبار عملية الصرف نفسها حدثًا منفصلاً (البند 5) بسعر صرف خاص بها، وهو تمييز مهم أيضًا لكيفية تسجيل الحسابات المصرفية الأرمينية لأرباح وخسائر التحويل.
أربعة أمثلة محلولة
الأسعار المذكورة أدناه توضيحية ومقرّبة إلى 395 درام أرميني مقابل دولار أمريكي واحد لتسهيل القراءة. استخدم الرقم المنشور من البنك المركزي لليوم الذي تشير إليه القاعدة.
١. دفع مبلغ لمستشار غير مقيم. تدفع شركة أرمينية ١٠,٠٠٠ دولار أمريكي لمستشار غير مقيم، وينتهي هذا المبلغ يوم الأربعاء ٥ أغسطس ٢٠٢٦. تحدد النقطة ٣ تاريخ التحويل في ٥ أغسطس. أما الجزء ٢، النقطة ١، فيحيلك إلى متوسط سعر الصرف المنشور يوم الثلاثاء ٤ أغسطس. على سبيل المثال، عند سعر صرف ٣٩٥ درام أرميني، يكون أساس حساب الضريبة المقتطعة ٣,٩٥٠,٠٠٠ درام أرميني (حوالي ١٠,٠٠٠ دولار أمريكي).
٢. خدمات مُفوترة باليورو. تُنهي شركة تكنولوجيا معلومات أرمينية عملية تسليم يوم الجمعة ١٤ أغسطس ٢٠٢٦، وتُصدر فاتورتها يوم الاثنين التالي. تُحدد النقطة ٢ سعر الصرف عند لحظة التوريد وفقًا للمادتين ٣٨ و٤٠، أي ١٤ أغسطس. السعر المُعتمد هو السعر المنشور يوم الخميس ١٣ أغسطس. تاريخ الفاتورة لا يُغير شيئًا.
3. بيع الدولارات للبنك. باعت الشركة نفسها 50,000 دولار أمريكي (حوالي 19,750,000 درام أرميني) من حسابها يوم الخميس 20 أغسطس 2026. هذه معاملة صرف من الدرجة الخامسة، لذا ينطبق عليها البند 2 من الجزء 2، ويكون سعر الصرف هو متوسط السعر المنشور في 20 أغسطس نفسه.
٤. الدخل الأجنبي مع اقتطاع الضريبة في الخارج. يتلقى مقيم ضريبي أرميني، يخضع للضريبة نقدًا، مبلغ ٤٠٠٠ دولار أمريكي (حوالي ١,٥٨٠,٠٠٠ درام أرميني) من عميل أجنبي يوم الاثنين ٣ أغسطس ٢٠٢٦، وقد اقتُطع منه ٤٠٠ دولار أمريكي (حوالي ١٥٨,٠٠٠ درام أرميني) من المصدر. تحدد النقطة ٤ تاريخ الاعتراف في ٣ أغسطس لكل من الدخل والضريبة الأجنبية. يوضح الجزء ٢، النقطة ١، النسبة المنشورة يوم الجمعة ٣١ يوليو، وهذه النسبة الموحدة تحكم الدخل المُعلن عنه والائتمان المطالب به.
مادتان من المادة 16، تاريخان للتنفيذ
يُعدّ القانون HO-234-N قانونًا تعديليًا شاملًا، ويتضمن مادةً خاصة به هي المادة 16. تُعدّل هذه المادة قواعد قانون الضرائب المتعلقة بمدفوعات ضريبة القيمة المضافة لغير المقيمين، ويسري مفعولها في 1 يناير 2027. أما إعادة صياغة تحويل العملة التي نناقشها هنا فهي المادة 2 من القانون HO-234-N، والتي دخلت حيز التنفيذ منذ 1 يوليو 2026. ويشير التعليق الذي يُفيد بتأجيل تطبيق المادة 16 إلى عام 2027 إلى تعديل ضريبة القيمة المضافة لغير المقيمين، وتطبيق هذا التأجيل على قواعد التحويل سيجعل دافع الضرائب مُلزمًا باستخدام قاعدة تم استبدالها في 1 يوليو 2026.
لم يُعثر على أي أمر أو توجيه منهجي صادر عن لجنة الإيرادات الحكومية لتنفيذ المادة المُعاد صياغتها. ولا تتطلب المادة 33(7) من القرار HO-234-N ذلك، مما يدعم اعتبار النص القانوني قابلاً للتطبيق مباشرةً. ولم يُعثر حتى الآن على أي قرار صادر عن محكمة النقض أو المحكمة الدستورية يُفسر قواعد التحويل المُعاد صياغتها.
لا تزال هناك مسألة صياغة واحدة عالقة لعام 2027. يعيد القانون HO-83-N، الساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2027، صياغة بند فرعي من المادة 16 السابقة لم يعد النص الحالي يتضمنه. لم يتضح بعد كيفية التوفيق بين النصين، لذا ينبغي إعادة النظر في موقف المعاملات اعتبارًا من يناير 2027 قبل الاعتماد عليه.
الأسئلة المتكررة
ما هو السعر الذي ينطبق على فاتورة شهر يوليو 2026؟
هل يؤدي هذا إلى تغيير أساس ضريبة القيمة المضافة؟
ما هو سعر الصرف الذي يتم تطبيقه عند استبدال العملة فعلياً في البنك؟
ما هو سعر الصرف الذي أستخدمه لإجراء معاملة يوم الاثنين؟
هل دخل تغيير ضريبة القيمة المضافة لغير المقيمين حيز التنفيذ بعد؟
هل أصدرت لجنة الإيرادات الحكومية توجيهات تنفيذية؟
هل يؤثر هذا على الإعفاء الضريبي الأجنبي الخاص بي؟
هل قامت أي محكمة أرمينية بتفسير الصياغة الجديدة؟
ما الذي يجب التحقق منه في سجلاتك الخاصة؟
أربع عمليات تدقيق تكشف معظم المخاطر التي نشأت بين 1 يوليو 2026 واليوم. أعد تشغيل أي حساب لضريبة القيمة المضافة بالعملات الأجنبية بتاريخ 1 يوليو أو بعده، والذي استخدم سعر صرف اليوم نفسه. تأكد من أن نظام المحاسبة الخاص بك يستخرج سعر صرف البنك المركزي مع مراعاة يوم عمل واحد، ويتعامل مع أيام العطلات. افصل معاملات الصرف عن قيود التقييم بحيث يُطبق استثناء اليوم نفسه فقط عند استحقاقه. تحقق من أن الدخل الأجنبي المُعلن عنه ذاتيًا والضريبة الأجنبية المُقيدة عليه قد تم تحويلهما في التاريخ نفسه، لأن فصلهما ينتج عنه رصيد لا يتطابق مع الدخل الذي يتعلق به.
يتم توضيح السياق الأوسع للالتزامات الضريبية الأرمينية للمقيمين والشركات على صفحة الضرائب الأرمينية الخاصة بنا.
التحديث الأخير: أغسطس 11، 2026
