متطلبات توثيق المعاملات بين الشركات في أرمينيا: ما الذي يجب تضمينه في الملف عندما تدفع شركتك الأم الأجنبية للفريق الأرميني

تُمنح الشركة التابعة الأرمينية مهلة 30 يوم عمل من تاريخ الإخطار الخطي الصادر عن لجنة الإيرادات الحكومية لتقديم ملف التسعير التحويلي المحلي. هذه المدة قصيرة جدًا لإنشاء ملف من الصفر، لذا فإن الملف الذي يُعتمد في المراجعة هو الملف المُجمّع أثناء إصدار الفواتير. ويختلف محتوى هذا الملف باختلاف ما تدفعه الشركة الأم الأجنبية.

هل هذا هو وضعك؟

يشمل الفصل 73 من قانون الضرائب (HO-165-N، الذي تم تعديله بموجب HO-86-N بتاريخ 23 مارس 2022) الشركة الأم الأجنبية وفرعها الأرميني من خلال الملكية والتبعية الاقتصادية. وتخضع معظم شركات التكنولوجيا لكلا الأمرين.

تُعدّ الملكية المعيار الواضح: فامتلاك 20% أو أكثر من الأسهم، سواءً بشكل مباشر أو غير مباشر ، يجعل الأطراف مرتبطة بموجب المادة 362(2)(1). ينصّ النصّ صراحةً على "20% فأكثر"، لذا فإنّ الطرف الذي يمتلك 20% بالضبط يقع ضمن نطاق هذا المعيار، وليس خارجه. أما معايير السيطرة البديلة في المادة 362(3) فتشمل الهياكل التي تكون فيها حصة الأسهم صغيرة أو تقع ضمن كيان قابض. أحد هذه المعايير شامل أيضاً، وهو امتلاك 20% أو أكثر من الأوراق المالية ذات حق التصويت. أما المعايير الأخرى، فقد صيغت على أساس تجاوز صارم، لذا فإنّ الطرف الذي يمتلك النسبة المذكورة بالضبط يقع خارج نطاقها.

• القروض والضمانات بين الطرفين التي تتجاوز 51% من إجمالي أصول الطرف الآخر
• أكثر من 80% من إيرادات أحد الطرفين تأتي من الطرف الآخر
• أكثر من 80% من نفقات أحد الطرفين تذهب إلى الطرف الآخر
• السيطرة على تشكيل مجلس إدارة الطرف الآخر أو هيئته التنفيذية
• الاستخدام المجاني لممتلكات تزيد قيمتها عن 51% من أصول المستخدم لمدة تزيد عن عام، وهو ما لا يشمل التأجير المدفوع العادي.

إن مركز التطوير التابع الذي يقوم بتحصيل الرسوم من شركة أجنبية واحدة مقابل جميع أعماله يستوفي اختبار الإيرادات بمفرده، بغض النظر عما يقوله سجل المساهمين.

بمجرد وجود صلة قرابة بين الطرفين، تخضع المعاملة بين مقيم أرميني وغير مقيم لأحكام المادة 363. وتخضع بعض المعاملات لأحكام المادة 361(5) حتى في حال عدم وجود صلة قرابة: فالمعاملة بين طرفين في دولة تفرض ضريبة أرباح بنسبة 10% أو أقل تخضع لأحكام المادة 361(5)، كما تخضع المعاملة المحلية بين أرمينيين لأحكام المادة 361(2) إذا كان أحد الطرفين دافعًا لحقوق الملكية الفكرية بموجب المادة 198(2) أو يتمتع بإعفاء من ضريبة الأرباح أو حقوق الملكية الفكرية. للاطلاع على تفاصيل النظام كاملة، يُرجى مراجعة دليلنا الخاص بتسعير التحويلات في أرمينيا.

تبلغ القيمة الإجمالية التي يُفرض عندها واجب الإخطار 200,000,000 درام أرميني بموجب المادة 363(6) (حوالي 550,000 دولار أمريكي بسعر صرف 363.44 في 18 سبتمبر 2026)، مع مراعاة الاستثناء الوارد في المادة 363(4)، ويكون تاريخ الإيداع هو 20 أبريل بموجب المادة 375. ويقترح مشروع القانون رقم 10013 رفع المبلغ إلى 600,000,000 درام أرميني (حوالي 1,650,000 دولار أمريكي بنفس السعر) وتأجيل التاريخ إلى 30 يوليو. تحمل صفحة المشروع علامة "معتمد"، لكن هذه العلامة تُشير إلى حالة مشروع القانون، وليس إلى حالة القانون نفسه: إذ لا يُمكن العثور على أي قانون مُنفذ صادر في نظام ARLIS، أو في سجل تعديلات قانون الضرائب، أو في متتبع مشاريع القوانين المعتمدة في الجمعية الوطنية، والنشر الرسمي هو ما يُفعّل القانون. كما أن القانون الموحد ليس قديمًا - إذ يشير نظام ARLIS إلى أن النسخة الحالية سارية المفعول اعتبارًا من 1 سبتمبر 2026، ولا يزال تعليق التعديل على المادة 375 يشير إلى القانون HO-86-N الصادر في 23 مارس 2022. وقد غيّر تعديل عام 2025، الذي يظهر في المادة 363، مرجعًا في الفقرة 5، وليس الحد الأدنى في الفقرة 6. الملف بتاريخ 20 أبريل، وقيمته 200,000,000 درهم إماراتي.

ما يجب أن يثبته الملف

يعتمد التقييم على ما إذا كانت الرسوم حقيقية وما إذا كان سعرها عادلاً. تُجيب العقود والفواتير وسجلات التسوية على السؤال الأول. أما السؤال الثاني فيتطلب إحدى الطرق المنصوص عليها في المادة 368 والقرار الحكومي 556-ن: السعر المقارن غير الخاضع للرقابة، أو سعر إعادة البيع، أو التكلفة مضافًا إليها هامش ربح، أو هامش الربح الصافي للمعاملة، أو تقسيم الأرباح. تُعطي المادة 368(3) الأولوية لطريقة السعر المقارن غير الخاضع للرقابة عندما تكون هي وطريقة أخرى على نفس القدر من الموثوقية، وهو ما يشير عادةً في ترتيبات الخدمات الحصرية إلى التكلفة مضافًا إليها هامش ربح أو هامش الربح الصافي للمعاملة، نظرًا لندرة البيانات المقارنة المستقلة لأعمال التطوير المُخصصة.

لا يحدد قانون الضرائب معيارًا محددًا لـ"المنفعة" فيما يتعلق برسوم الإدارة. ما يبحث عنه المفتش هو دليل على أن الكيان الأرميني قد حصل على شيء محدد مقابل الرسوم. يضمن اتفاق الخدمة تقديم الخدمة، وتُظهر المخرجات وسجلات الوقت أنها قد تم تسليمها.

قائمة التحقق من المستندات، حسب نوع الرسوم

رسوم خدمات التطوير والإدارة

• اتفاقية الخدمة أو التطوير، مع تحديد نطاقها وأساس التسعير وهامش الربح في ظاهرها.
• السلطة المؤسسية للترتيب حيث تتطلب قواعد المجموعة نفسها موافقة مجلس الإدارة أو المساهمين
• بيانات العمل، وسجلات دورات التطوير أو الإصدارات، وسجلات الوقت المرتبطة بالموظفين المذكورين.
• المخرجات التي يمكن للكيان الأرميني الإشارة إليها: الالتزامات، والبناء، والإصدارات، والتذاكر المغلقة، والتقارير الصادرة
• الفواتير التي تتوافق مع أساس التسعير الوارد في الاتفاقية، والسجلات المصرفية التي تثبتها
• دراسة المقارنة المعيارية التي تدعم هامش الربح، مع الاحتفاظ بمعايير البحث والمقارنة المرفوضة إلى جانب النطاق النهائي

ترخيص الملكية الفكرية وحقوق الملكية

• سلسلة ملكية البرنامج أو العلامة المرخصة، والتي يتم تتبعها إلى المطور أو المتنازل.
• شروط الترخيص: النطاق الجغرافي، والمدة، ومجال الاستخدام، والأساس الذي تُحسب عليه الرسوم.
• دليل على أن الكيان الأرميني استخدم ما رخصه.
• حساب العائدات لكل فترة، مُطابقًا مع الحسابات التي يستند إليها
• حسابات الاستقطاع، وفي حالة المطالبة بمعدل بموجب معاهدة، شهادة الإقامة الضريبية للطرف المقابل ودعم الملكية المستفيدة
• تحليل الجهة التي قامت بتطوير الملكية الفكرية وتحسينها وصيانتها وحمايتها واستغلالها، لأن هذا التخصيص هو الذي يحدد مكان العائد.

قروض بين الشركات الشقيقة

لا يتهاون القانون الأرميني في مسألة الشكل. فبموجب المادة 877 (1) من القانون المدني، يُعتبر اتفاق القرض مُبرماً عند تسليم الأموال، وتشترط المادة 878 (1) أن يكون مكتوباً، وتُبطل المادة 878 (3) أي اتفاق لا يستوفي شرط الكتابة. وبالتالي، فإن القرض الباطل لا يُدرج ضمن القرض الذي تُحدده هيئة تنظيم الائتمان.

• اتفاقية القرض المكتوبة، التي تتضمن رأس المال، وسعر الفائدة، والمدة، وجدول السداد، والعملة
• دليل على تحويل الأموال: كشوفات حسابات بنكية من كلا الجانبين مطابقة للاتفاق
• استحقاقات ومدفوعات الفوائد، مع توضيح معالجة صرف العملات الأجنبية
• حسابات الاستقطاع على الفائدة، ووثائق المعاهدة التي يتم فيها تطبيق معدل مخفض
• ملف الغرض التجاري: ما هو الغرض من الأموال وماذا فعلت بها الجهة الأرمينية؟
• أدلة قروض مماثلة تدعم السعر، بالرجوع إلى الشروط التي كان سيقدمها المقرض على نفس الضمان وفترة السداد.

ما يحتويه الملف بغض النظر عن التهمة

• الملف المحلي، الذي يُرفق بموجب المادة 376(1.1)(1) بدافعي الضرائب الذين أبلغوا عن المعاملات الخاضعة للرقابة
• نسخة من الإخطار كما تم تقديمه، مع قيم المعاملات التي تم الإبلاغ عنها
• هيكل المجموعة: من يملك ماذا، ومن يشغل أي مقعد في أي مجلس إدارة
• البيانات المالية التي يستند إليها التسعير

يُعدّ الملف الرئيسي التزامًا منفصلاً، وتُلقي المادة 376(1.1)(2) بمسؤوليته على الشركة الأم للمجموعة. ولا تحصل عليه الشركة التابعة الأرمينية تلقائيًا بمجرد تجاوزها عتبة الإخطار، مع العلم أن المجموعة التي لم تُعدّه من قبل ستجد كيانها الأرميني يطلبه تحت ضغط الوقت. وتُغطّى الاعتبارات الخاصة بقطاعات البرمجيات والتصنيع والتوزيع في مذكرة التسعير التحويلي الخاصة بنا.

متى يمكن للجنة مراجعة الطلاب أن تسأل، وما هي سرعة الرد المطلوبة؟

يُقدَّم الملف المحلي بناءً على الطلب، وتبدأ فترة الثلاثين يوم عمل المنصوص عليها في المادة 376(2) من تاريخ استلام الإشعار الخطي من لجنة مراجعة الأوراق المالية. وفي حال كان الملف باللغة الإنجليزية أو الروسية، تسمح المادة 376(3) بذلك، ويصبح تقديم الترجمة الأرمينية واجبًا في غضون عشرة أيام عمل من تاريخ تقديم طلب لاحق. وقد تتداخل هذه المدد، وهو السبب العملي للاحتفاظ بنسخة أرمينية من الاتفاقيات وقسم المنهجية.

تنص المادة 374(3) على إعفاء دافع الضرائب من غرامات التأخير في السداد على المبالغ التي يُعدّلها بنفسه بموجب المادة 374(1). ويرتبط هذا الإعفاء بهذا البند، لذا فمن البديهي أنه لا يشمل التعديل الذي يتم بموجب المادة 374(2)، حيث تقترح هيئة الإيرادات السويدية التصحيح ويُقدّمه دافع الضرائب خلال شهر واحد. لنفترض أن الإعفاء يغطي المسار الذي يبدأه دافع الضرائب بنفسه فقط. تُحكم عقوبات التوثيق والإخطار بشكل منفصل، لذا فإن التصحيح الذاتي السليم للسعر لا يُلغي إخطارًا لم يُقدّم أصلًا. يُمكن الاطلاع على هيكل العقوبات في مذكرتنا حول عقوبات وتعديلات التسعير التحويلي.

يُعدّ تقديم التقارير على مستوى كل دولة على حدة أمراً بالغ الأهمية بالنسبة لمعظم المجموعات التي تمتلك شركة تابعة واحدة للتنمية في أرمينيا. وتنص المادة 376 (1.1) (3) على ذلك في حال تجاوز إجمالي دخل الشركة الأم للسنة الضريبية السابقة 750,000,000 مليون يورو، وكان موعد تقديم التقارير مستحقاً خلال 12 شهراً من نهاية السنة المالية.

بإمكان المجموعات التي لا تزال تعمل على تشكيل الكيان الأرميني إعداد الأوراق بشكل صحيح منذ البداية: راجع تسجيل الشركات في أرمينيا وخدماتنا الضريبية الأرمينية.

الأسئلة المتكررة

آخر تحديث: 22 سبتمبر 2026