نافذة تصحيح تسجيل ضريبة القيمة المضافة في أرمينيا: إصلاح التعرض التاريخي حتى عام 2022 قبل 21 ديسمبر 2026 (HO-234-N)

أتاحت أرمينيا مسارًا محدودًا ومؤقتًا للشركات التي تواجه مشكلة قديمة في ضريبة القيمة المضافة: فقد تجاوزت هذه الشركات شرط التسجيل الإلزامي لضريبة القيمة المضافة في وقت ما منذ بداية عام 2022 ولم تقدم الإقرار الضريبي المطلوب. وحتى الآن، كان هذا يُعرّض دافعي الضرائب لإعادة التقييم دون وجود آلية منظمة لتصحيح التسجيل. يُغيّر القرار HO-234-N هذا الوضع لمجموعة محددة من الحالات، ولكن حتى نهاية ديسمبر 2026 فقط، وللمكلفين الذين يُكملون كلا الخطوتين في الوقت المحدد.

من يتأثر بهذا؟ - بنود المادة 59 التي ربما فاتتك

لا يُعدّ التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في أرمينيا خيارًا دائمًا. تنص المادة 59 من قانون الضرائب على الحالات التي تصبح فيها الشركة أو رائد الأعمال الفردي ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة بحكم القانون، سواءً قدّم أي إقرار ضريبي أم لا. يُعدّ إقرار التسجيل إجراءً شكليًا يتبع الحالة التي تستدعي التسجيل، وفي حال عدم تقديمه، يبقى الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة قائمًا. هذا التناقض هو ما تسعى إليه فترة التصحيح.

تغطي النافذة ثلاثة من تلك الأسباب:

فقدان صفة المؤسسة الصغيرة - المادة 59 (1) (3)

يُفعَّل هذا الأساس عندما تفقد شركة ما وضعها كمؤسسة صغيرة جدًا، وتعجز، أو تفشل ببساطة، في الانتقال إلى نظام ضريبة المبيعات. وهو ليس شرطًا عامًا يُشترط فيه تقديم إشعار، بل يشمل الشركات التي افترضت أن فقدان نظام ضريبي معين يُدخلها تلقائيًا في نظام آخر.

التوقف عن دفع ضريبة المبيعات - المادة 59 (1) (5)

يبدأ سريان هذا النظام من لحظة توقف دافع الضرائب عن كونه خاضعًا لضريبة المبيعات بموجب قسم ضريبة المبيعات في قانون الضرائب، وحتى نهاية تلك السنة التقويمية. في حال كان سبب الخروج من النظام هو تجاوز حد المبيعات، تُحتسب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الزائد، ويجب تقديم الإقرار الضريبي خلال 20 يومًا. عمليًا، يُعد هذا السبب الأكثر شيوعًا لاكتشافه متأخرًا، لأن الشركة تستمر في إصدار الفواتير كالمعتاد، ولا تكتشف المشكلة إلا عند قيام محاسب أو مدقق حسابات بإعادة حساب السنة. يشرح دليلنا حول الانتقال من ضريبة المبيعات إلى ضريبة القيمة المضافة عند تجاوز الحد كيفية سير هذا الانتقال.

تجاوز عتبة 115 مليون درام أرميني - المادة 59 (2) (2)

تُطبَّق المادة 59(2)(2) على عتبة 115,000,000 درام أرميني (ما يُعادل 291,000 دولار أمريكي تقريبًا)، وهي أوسع نطاقًا مما يُصوَّر عادةً: إذ تشمل المنظمات غير التجارية، فضلًا عن منتجي المنتجات الزراعية، بمن فيهم رواد الأعمال الأفراد. والمنظمات التي تعتبر نفسها خارج نطاق الضرائب التجارية هي تحديدًا تلك التي لا تُراقب هذا الرقم عادةً.

هناك قيدٌ جديرٌ بالتوضيح: لا يشمل هذا الإجراء جميع أسباب التسجيل الواردة في المادة 59. فالشروط المنصوص عليها في المادتين 59(1)(1) و59(1)(2) لا تنطبق عليه. إذا كان تعرضك للمساءلة ناتجًا عن أحد هذه الأسباب، فلن يُصلح هذا الإجراء الوضع، وستظل القواعد العادية الموضحة في صفحة الضرائب الأرمينية سارية.

ما يعالجه العلاج فعلياً - نطاق يمتد إلى عام 2022، ومدى التقاضي

تندرج هذه الآلية ضمن المادة 33(5) من القانون HO-234-N، وهو حكم انتقالي وليس إضافة دائمة إلى قانون الضرائب. ولذلك، يحمل القانون تواريخه الخاصة وموعد إغلاقه النهائي: فقد تم اعتماده في 6 مايو 2026، ونُشر في 3 يونيو 2026، ودخل حيز التنفيذ في 1 يوليو 2026.

يغطي نطاقها العلاقات الناشئة اعتبارًا من 1 يناير 2022. من الناحية العملية، فإن إرشادات التنفيذ الخاصة بـ SRC تعتبر الفترة المشمولة هي السنوات الضريبية من 2022 إلى 2025 - لذا فهذه نافذة تاريخية محددة، وليست امتدادًا مفتوحًا إلى الأمام.

خلال تلك الفترة، لا يقتصر دور المادة 33(5) على السماح بتسجيل متأخر، بل يُلزم مصلحة الضرائب بإعادة حساب ضريبة القيمة المضافة المفروضة على دافع الضرائب تحديدًا لعدم تسجيله. ويُعامل كل من عدم التسجيل والتقييم الناتج عنه كمشكلة واحدة، وتصحيح الأولى يُلزم المصلحة بإعادة النظر في الثانية.

يُعدّ هذا البند غير مألوفٍ من حيث نطاق واجب إعادة الحساب. فهو يشمل، ظاهريًا، التقييمات التي لا تزال قيد التقاضي، والمسائل التي أصدرت فيها المحكمة حكمًا نهائيًا بشأن موضوعها. وهذا هو الجزء من القانون الذي يستحقّ القراءة بتأنٍّ إذا كنتَ في نزاعٍ حاليًا مع هيئة تنظيم الخدمات الاجتماعية.

من المهم بنفس القدر توضيح ما لا ينص عليه النص. فالمادة 33(5) لا تلغي أو تعيد النظر في حكم نهائي، بل يبقى الحكم ساريًا. ما يتغير هو الدين المستحق بموجبه. هذا التمييز هو جوهر الآلية: فالمكلف الذي يستخدم هذه الآلية لا يعيد النظر في صحة التقييم الأصلي، بل يستند إلى حق قانوني لاحق يُخفّض المبلغ المستحق بموجبه.

لم تُطبّق أي محكمة أرمينية حتى الآن المادة 33(5)، لذا فإن هذا الاستدلال قائم على القياس لا على مرجعية قانونية مباشرة. وأقرب مثال على ذلك هو قرار محكمة النقض بشأن إعفاء انتقالي سابق، حيث كان حكم نهائي قد أقرّ بالفعل دينًا ضريبيًا. ورأت المحكمة أن الحكم لا يُعدّ أساسًا لرفض الاستحقاق القانوني اللاحق أو إعادة الحساب المترتبة عليه، وذلك تحديدًا لأن دافع الضرائب كان يستند إلى استحقاق جديد بدلًا من إعادة النظر في الدين القديم. وينطبق هذا الاستدلال بسلاسة على المادة 33(5)، إلا أنه لم يُختبر عليها.

تُجرى عملية إعادة الحساب كإجراء مستقل، وليس كتعديل على التقييم الأصلي. وبموجب المادة 44(6) من قانون الضرائب والقرار الحكومي رقم 1177-ن، أمام هيئة الإيرادات والجمارك عشرة أيام عمل لفحص الملف، وثلاثة أيام عمل أخرى لإعداد محضر إعادة الحساب وتقديمه، وثلاثة أيام عمل أخرى لإدراج النتيجة في بطاقة الحساب الشخصي للمكلف. ويجوز استئناف كل من المحضر والنتيجة على حدة. وفي حال بدء إجراءات التنفيذ، وأدت إعادة الحساب إلى إلغاء الالتزام بالكامل، يجب إنهاء إجراءات التنفيذ على أساس زوال الالتزام. ولا يُشترط إلغاء التقييم الأصلي أولاً.

إحدى النتائج التي قد يُساء فهمها بسهولة، لذا يجدر توضيحها بوضوح: إعادة حساب الضريبة لصالحك لا تعني استرداد الأموال. يتم تعديل حسابك الضريبي تلقائيًا وبسرعة، بينما لا يتم سحب الأموال منه. يتطلب قانون الضرائب تقديم طلب منفصل، وبعد ذلك يتم السداد خلال عشرين يومًا، وتُخفض المدة إلى عشرة أيام للمكلف الحاصل على شهادة امتثال ضريبية سارية. أما رسوم وتكاليف الإنفاذ فهي خطوة إضافية، إذ تقع خارج نطاق بروتوكول إعادة الحساب تمامًا، ويجب متابعتها من خلال ملف الإنفاذ.

إذا كانت قضيتك لا تزال أمام المحكمة الإدارية، فلن يحدث شيء تلقائيًا. لا يوجد وقف قانوني، وإعادة الحساب لا تُنهي الإجراءات بحد ذاتها. إذا أزالت إعادة الحساب كامل الأثر السلبي، فإن الحل الطبيعي هو إنهاء الدعوى على أساس استنفاد النزاع موضوعيًا. أما إذا أزالت جزءًا فقط، فإن الباقي، وصحة القرار الأصلي، ومسألة التكاليف، تبقى جميعها قائمة.

إنّ ما هو غير محسوم حقًا أضيق نطاقًا مما يبدو للوهلة الأولى: الوثيقة المحددة التي تُسلّمها هيئة الإيرادات الحكومية إلى دائرة الإنفاذ عند تخفيض مبلغ ما أثناء عملية الإنفاذ، وكيفية تعامل المحكمة مع القضية بعد إعادة حساب المبلغ. لا توجد ممارسات مُعلنة بشأن أيٍّ من هذين الأمرين. إذا كنتَ طرفًا في نزاع ضريبي قائم أو تمّ حسمه مؤخرًا، فتواصل معنا لمراجعة كيفية تطبيق ذلك على قضيتك قبل الاعتماد عليه.

العملية المكونة من خطوتين: تقديم الطلب أولاً، ثم الإعلان ثانياً.

إن استخدام النافذة يتطلب تقديم ملفين، والملفان غير قابلين للتبديل.

الخطوة الأولى: تقديم الطلب إلى مجلس الطلاب

الخطوة الأولى هي تقديم طلب إلى لجنة الإيرادات الحكومية على النموذج المحدد، والذي تمت الموافقة عليه بموجب أمر رئيس لجنة الإيرادات الحكومية رقم 665-L بتاريخ 15 يونيو 2026. ويمكن تقديم هذه الخطوة ورقياً أو عبر البريد الإلكتروني أو من خلال بوابة e-request.am.

هناك سببٌ واحدٌ يُؤدي إلى تأخيرٍ يُمكن تجنُّبه: لا يوجد قرارٌ رسميٌّ منفصلٌ يُنتظر صدوره. فالطلب ليس مرحلةَ موافقةٍ نهائيةٍ تُصدر قرارًا يُتخذ بناءً عليه إجراء. الشركات التي تُقدِّم الطلب ثم تنتظر خطاب القرار تُخاطر بالوقوع في الموعد النهائي الثاني دون تقديم أيّ شيء.

الخطوة الثانية: إقرار التسجيل في ضريبة القيمة المضافة

الخطوة الثانية هي تقديم إقرار تسجيل ضريبة القيمة المضافة نفسه، على النموذج المحدد في قرار رئيس مجلس الإيرادات الحكومية رقم 190-ن. على عكس طلب التسجيل، يجب تقديم هذه الخطوة إلكترونيًا - لا يُسمح بتقديم الإقرار ورقيًا أو عبر البريد الإلكتروني. ينبغي على الشركات التي لا تملك صلاحية الوصول إلى نظام الإيداع الإلكتروني التابع لمجلس الإيرادات الحكومية حل هذه المشكلة قبل شهر ديسمبر بوقت كافٍ، بدلًا من اكتشافها في الأسبوع الأخير من العام. يوجد هامش خطأ بسيط في الجدول الزمني: نظرًا لأن الموعد النهائي لتقديم الإقرار يقع بعد عشرة أيام من الموعد النهائي لتقديم الطلب، فإنه لا يزال من الممكن إعادة تقديم الإقرار المرسل بطريقة خاطئة إلكترونيًا، شريطة أن يكون الطلب نفسه قد تم تقديمه في الوقت المحدد وأن تكون هناك أيام متبقية في الجدول الزمني. إذا كنت شركة مملوكة لأجانب وتتقدم بطلب تسجيل ضريبة القيمة المضافة في أرمينيا لأول مرة، فإن دليلنا لتسجيل ضريبة القيمة المضافة للشركات الأجنبية يغطي مسار التسجيل العادي، وهو إجراء مختلف عن هذا المسار.

الموعدان النهائيان، وماذا يحدث إذا فاتك أحدهما؟

يجب أن يصل الطلب إلى هيئة الإيرادات الحكومية بحلول 21 ديسمبر 2026 ، ويجب تقديم إقرار تسجيل ضريبة القيمة المضافة بحلول 31 ديسمبر 2026. كلا التاريخين شاملان. وحتى الآن، لم يتم تمديد أي منهما أو تعديله بموجب أي قانون لاحق.

يفصل بينهما عشرة أيام، خلال فترة تشمل عطلات نهاية العام. ينبغي على أي شخص يخطط لاستخدام هذه الفترة أن يبدأ العمل من 21 ديسمبر، وليس من اليوم فصاعدًا - فإعادة بناء بيانات المبيعات لعدة سنوات لتحديد ما إذا تم تجاوز عتبة معينة، ومتى، ليست مهمة يمكن البدء بها في منتصف ديسمبر.

في حال شمل الطلب أكثر من سنة ضريبية، يلزم تقديم إقرار تسجيل ضريبة القيمة المضافة منفصل لكل سنة. هذه نقطة تتعلق بحجم العمل بقدر ما تتعلق بالجوانب القانونية، وتدعو إلى البدء في إعادة الهيكلة مبكراً.

يؤدي تفويت أي من الموعدين النهائيين إلى فقدان فرصة التصحيح. لا يترك هذا البند أي مجال للتأخير في تقديم الإقرارات، وبمجرد انتهاء فترة السماح، يعود دافع الضرائب إلى الخضوع لقواعد المادة 59 العادية وإجراءات التقييم العادية، مع بقاء الالتزامات السابقة قائمة.

ما لا تمثله هذه النافذة: عفو عن العقوبات

لا يتضمن النموذج HO-234-N إعفاءً شاملاً من الفوائد أو الغرامات، ولا ينبغي تقديمه على هذا النحو. وتظل الأحكام القياسية لقانون الضرائب سارية: فائدة بنسبة 0.075% يوميًا، بحد أقصى 730 يومًا؛ وغرامة تأخير في الحساب بنسبة 5% عن كل 15 يومًا؛ وغرامة نقص في الإقرار الضريبي بنسبة 50%، ترتفع إلى 100% في حال تكرار النقص خلال عام من اكتشافه في التدقيق.

كيفية إعادة حساب هذه الملحقات في حالة استخدام العلاج غير محددة بشكل كامل، سواء في القانون أو في الإرشادات المنشورة، وتختلف النتيجة باختلاف الوقائع. وينطبق الأمر نفسه على ما يتحمله دافع الضرائب إذا انقضت المواعيد النهائية دون استخدام - فهذا الرقم خاص بالكيان والسنوات المعنية. نفضل التوصل إلى حل معك بدلاً من نشر رقم لا يناسب حالتك.

كيف تعرف ما إذا كان هذا ينطبق عليك

التشخيص العملي موجز. منذ 1 يناير 2022، هل فقدت الشركة وضعها كمؤسسة صغيرة دون أن تدخل نظام ضريبة القيمة المضافة بشكل كامل؟ هل توقفت عن كونها دافعة لضريبة القيمة المضافة، سواء بتجاوزها الحد الأدنى أو لأسباب أخرى؟ هل هي منظمة غير ربحية أو منتج زراعي تجاوزت مبيعاته 115,000,000 مليون درام أرميني (حوالي 291,000 ألف دولار أمريكي) في عام واحد؟ إذا كانت الإجابة على أي من هذه الأسئلة بنعم، أو غير مؤكدة، فالسؤال التالي هو ما إذا تم تقديم إقرار تسجيل ضريبة القيمة المضافة لتلك الفترة.

يُعدّ هذا أيضًا من النتائج الشائعة في عمليات التدقيق النافي للجهالة عبر الحدود. إذا كنت بصدد شراء حصة في شركة أرمينية، أو إعادة هيكلة شركة قائمة، فمن المفيد تحديد أي فترة ضريبة قيمة مضافة غير مسجلة تقع ضمن نطاق 2022-2025، طالما أن هناك إمكانية لتصحيحها. يُقدّم دليلنا الشامل لضريبة القيمة المضافة في أرمينيا الإطار الأوسع للإعفاءات والتأجيلات التي قد تؤثر أيضًا على الحساب.

الأسئلة المتكررة

في الختام

لا تتكرر الأحكام الانتقالية من هذا النوع كثيرًا، وهذا الحكم تحديدًا ينتهي في تاريخ محدد دون أي استثناء. إذا كان هناك أي احتمال أن يكون تسجيل شركتك إلزاميًا لضريبة القيمة المضافة في وقت ما منذ عام ٢٠٢٢ دون تقديم الإقرار الضريبي، أو إذا كنت بالفعل في نزاع مع هيئة الإيرادات السنغافورية بشأن تقييم من هذا النوع، فإن الخطوة المنطقية هي توضيح الوضع الآن، بينما لا يزال بإمكانك تقديم كلا الإقرارين بسهولة.

بإمكاننا مراجعة سجل تسجيلك خلال السنوات المشمولة، وتحديد السبب (إن وجد) الذي أدى إلى المشكلة وتاريخ حدوثها، والتعامل مع كلا الملفين. تواصل معنا وأخبرنا بالمشكلة التي تواجهها.

آخر تحديث: 10 أغسطس 2026