دفع راتب لوالدك الأجنبي من أرمينيا: هل هو ربح، أم رسوم خدمة، أم عائد، أم مقاصة؟ ما الذي يجب على الجهة المالية التحقق منه أولاً؟

تقوم شركة ذات مسؤولية محدودة أرمينية، عند دفعها أرباحاً لشركتها الأم الأجنبية، باقتطاع 5% من الأرباح الموزعة، و10% من الفوائد أو حقوق الملكية الفكرية، و20% من معظم رسوم الخدمات ذات المصدر الأرميني، وذلك قبل تطبيق أي إعفاءات بموجب المعاهدة. ويسري هذا الالتزام سواءً تم تحويل الأموال عن طريق التحويل المصرفي أو عن طريق مقاصة الأرصدة. وتعتمد النسبة المطبقة على طبيعة الدفعة القانونية، كما يتطلب توزيع الأرباح موافقة الشركة الأم قبل خروج أي مبلغ منها.

الخطوة الأولى: تحديد ما هو المبلغ المدفوع قانونيًا

يحدد قانون الضرائب نسبة اقتطاع واحدة لكل فئة من فئات الدخل، لذا فإن أول ما يتم التحقق منه هو الفئة. النسب المذكورة أدناه هي النسب المحلية المبدئية لشركة غير مقيمة ليس لها مقر دائم في أرمينيا.

قد تُعتبر الخدمة المُقدَّمة بالكامل في الخارج ذات مصدر أرميني. فبموجب قواعد المصدر في قانون الضرائب، تُعتبر الخدمات المهنية المُدرجة ذات مصدر أرميني عند تقديمها إلى مؤسسة مقيمة في أرمينيا، وقد وسّع تعديلٌ ساري المفعول اعتبارًا من 1 يوليو 2026 (HO-234-N) نطاق تعريف المُستفيد ليشمل رواد الأعمال الأفراد المسجلين في أرمينيا والمؤسسات الدائمة لغير المقيمين في أرمينيا. ولا يُؤدي ذكر عبارة "قامت شركتنا الأم بجميع الأعمال في لندن" في حد ذاته إلى تجاوز رسوم الإدارة نسبة الـ 20%.

لا يُفرض الاستقطاع إلا على المبالغ التي تُعتبر دخلاً خاضعاً للضريبة للشركة الأم. فعلى سبيل المثال، يختلف سداد سلفة قدمتها الشركة الأم نيابةً عن الشركة التابعة عن دفع رسوم للشركة الأم.

الخطوة الثانية: تأكد من تطابق العقد والحسابات مع التصنيف

يُصنَّف هذا النوع من الرسوم وفقًا لمضمون ما تُقدِّمه الشركة الأم. فـ"رسوم الإدارة" التي تُدفع في الواقع مقابل حق استخدام برامج المجموعة تُعتبر رسومًا بنسبة 10%، و"رسوم" الموظفين الذين تُعيِّنهم الشركة الأم لإدارة العمليات في أرمينيا تُعتبر رسوم خدمة بنسبة 20%. لا يتضمن قانون الضرائب الأرميني قاعدة عامة لمكافحة التهرب الضريبي، ولكن يُمكن للجنة إيرادات الدولة إعادة تسعير معاملات الأطراف ذات الصلة وفقًا لسعر السوق بموجب فصل التسعير التحويلي (المواد 362-364)، وتستند في ذلك إلى الوثائق.

قبل الدفع، يجب أن يحتفظ قسم التمويل بما يلي:

1. اتفاقية موقعة بين الشركات تصف ما يتم توريده وكيفية حساب الرسوم.
2. فاتورة من الكيان التابع للمجموعة الذي حقق الدخل فعلياً.
3. الأدلة على استلام الخدمة أو استخدام الترخيص: التقارير، والمخرجات، وقوائم المستخدمين.
4. قيد دفتر الأستاذ المسجل تحت نفس فئة العقد.

الخطوة الثالثة: موافقة الشركة قبل أي توزيع

يقتصر توزيع الأرباح على المشاركين فقط. وبموجب قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة (المادة 24(1) والمادة 36(2))، يعود القرار إلى الجمعية العامة؛ وفي الشركات ذات المسؤولية المحدودة ذات العضو الواحد، يتخذ المشارك الوحيد القرار كتابيًا. ولا يُغني عن ذلك توجيهات الدفع الصادرة عن مجلس الإدارة. ويتم توزيع الأرباح بما يتناسب مع حصة كل مشارك في رأس المال التأسيسي.

لا يُسمح بتوزيع الأرباح أكثر من مرة واحدة كل ثلاثة أشهر. وقد استُبدلت الصيغة القديمة "مرة واحدة في السنة" بالقرار HO-288-N، الساري المفعول اعتبارًا من 15 أكتوبر 2023. ولا يُحدد القانون ما إذا كان المقصود بالربع ربع السنة الميلادية أم أي فترة ثلاثة أشهر، لذا فإن تخطيط توزيع الأرباح وفقًا لأرباع السنة الميلادية يُجنّبنا هذا التساؤل. وبمجرد اتخاذ القرار، يجب دفع الأرباح خلال سنة واحدة (المادة 24(4)).

تنص المادة 25 على منع اتخاذ قرار توزيع الأرباح ودفع أرباح سبق الموافقة عليها في الحالات التالية:

• لم يتم سداد رأس مال الشركة بالكامل؛
• صافي الأصول أقل من رأس المال الأساسي بالإضافة إلى صندوق الاحتياطي، أو سينخفض ​​عنه نتيجة للتوزيع؛
• ويحظر قانون آخر التوزيع.

لم يُحدد النص ما إذا كان يجب استيفاء شرط صافي الأصول مرة أخرى في تاريخ الدفع، وليس فقط في تاريخ القرار. لذا، يُنصح بإعادة فحص صافي الأصول قبل دفع أي أرباح مُعتمدة قبل أشهر. ولا يفرض قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة غرامة محددة على الدفع دون قرار صحيح، كما لم يتم تحديد آلية لاسترداد هذه المدفوعات.

يُعدّ هذا القرار ذا أهمية أيضاً فيما يتعلق بالضرائب. تنص المادة 132(2) على أن اعتماد قرار التوزيع يُعدّ من بين الأحداث التي تُعتبر بمثابة دفع، إلى جانب عملية التحويل نفسها. تُقتطع الضريبة عند أول هذه الأحداث، مرة واحدة، ويُحدد ربع السنة الذي يقع فيه ذلك الحدث موعد الإبلاغ والدفع.

الخطوة الرابعة: حجب أي معدل بموجب المعاهدة، والإبلاغ عنه، ودعمه

تتولى الشركة التابعة الأرمينية مسؤولية تحصيل الضرائب. وتقوم بحساب الضريبة على المبلغ الإجمالي، وتقديم تقريرها الفصلي كوكيل ضريبي بحلول اليوم العشرين من الشهر التالي للربع (المادة 134(2))، وسداد الضريبة في نفس التاريخ عن الربع الذي تم فيه السداد (المادة 136(2)). تُدفع الضريبة بالدرهم الأرميني (المادة 18(3))، بغض النظر عن العملة التي تُدفع بها للشركة الأم؛ راجع ملاحظتنا حول قواعد تحويل العملات الأجنبية.

لدى أرمينيا 53 اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي سارية المفعول. يمكن للمُكلَّف تطبيق معدل ضريبي أقل بموجب الاتفاقية عند المنبع، ويتضمن نموذج التقرير الفصلي (أمر هيئة الإيرادات الحكومية رقم 326-ن) قسمًا خاصًا بالدخل المدفوع معفىً أو بمعدل ضريبي مخفَّض بموجب الاتفاقية. يجب أن يحتوي الملف الذي يلي هذا السطر على ما يلي:

• شهادة إقامة ضريبية صادرة عن السلطة المحلية للوالد للشخص الاعتباري المستحق للدخل، وتغطي سنة الدفع؛
• دليل على أن هذا الكيان هو المالك المستفيد من الأرباح أو الفوائد أو العوائد، والتي تتطلبها المعاهدات بشكل منفصل عن مكان الإقامة؛
• العقد والفاتورة والمستلم المذكور في التقرير، جميعها تُظهر نفس الكيان.

لا تُعفي شهادة صادرة عن شركة شقيقة أو الشركة الأم للمجموعة من الإعفاء الضريبي على الدخل المُحقق من قِبل كيان آخر. ولا تُؤدي اختلاف جهات إصدار الفواتير والتشغيل بحد ذاتها إلى رفض الإعفاء، شريطة أن تُثبت الوثائق الجهة التي تُحقق الدخل. ولا يُعرّف قانون الضرائب المالك المستفيد، كما لا يُحدد أي قانون أرميني شكل إثبات الملكية المستفيدة، أو مدة صلاحية الشهادة، أو متطلبات التصديق والترجمة.

لا يحصل الوالد المقيم في الولايات المتحدة على أي إعفاء بموجب المعاهدة. لا تعترف أرمينيا باتفاقية الولايات المتحدة والاتحاد السوفيتي لعام 1973 باعتبارها سارية عليها، لذا تُطبق عليها الضرائب المحلية بالكامل. للاطلاع على الهياكل التي تُحوّل الدخل عبر ولاية قضائية خاضعة للمعاهدة، يُرجى مراجعة الشركات القابضة الأرمينية وتخفيض ضريبة الاستقطاع.

المقاصة، والدفع غير النقدي، وتجديد الديون

تُعرّف المادة 132(2) الدفع لأغراض الاستقطاع تعريفاً واسعاً. ويشمل ذلك المدفوعات النقدية وغير النقدية، بما في ذلك المدفوعات الجزئية؛ والتسوية مع ممتلكات أخرى؛ والمقاصة المتبادلة بين المستحقات والمدفوعات؛ وإعادة توثيق الدين أو تجديده. ويترتب على كل من هذه الحالات استقطاع الضريبة من الدخل الخاضع للضريبة كما لو تم تحويل الأموال إلكترونياً.

مثال: تدين الشركة التابعة للشركة الأم بمبلغ 100 كعائدات، وتدين الشركة الأم للشركة التابعة بمبلغ 80 مقابل تكاليف إعادة الشحن. يتفق الطرفان على خصم 80، وتقوم الشركة التابعة بتحويل 20. يُستحق اقتطاع الضريبة على كامل المبلغ البالغ 100، أي 10 بنسبة 10% كعائدات، ويجب دفعها إلى الميزانية بالدرهم الأرميني. بحسابها على مبلغ الـ 20 الذي تم تحويله، يتبقى 8 غير مدفوعة.

وينطبق الأمر نفسه على توزيعات الأرباح التي تُسوى عن طريق المقاصة مع مستحقات الشركة الأم. لا يمكن أن تغطي المقاصة سوى 95% من صافي الأرباح؛ أما نسبة الـ 5% المقتطعة فيجب إدراجها في الميزانية كدفعة فعلية، لأن قيد اليومية لا يسمح بدفع الضريبة.

يجب أن يكون إجراء المقاصة صحيحًا بموجب القانون المدني. تسمح المادة 426 بالمقاصة للمطالبات المتبادلة من نفس النوع المستحقة، ويكفي إقرار من أحد الطرفين؛ بينما تحدد المادة 427 المطالبات التي لا يجوز مقاصتها، ولا يجوز إبراء ذمة المشارك من التزامه بدفع رأس مال الشركة عن طريق المقاصة. احتفظ بإقرار المقاصة الموقّع مع ملف الدفع: يحدد تاريخه ربع السنة الذي تم فيه الدفع.

لا توجد توجيهات من هيئة الأوراق المالية والبورصات أو قرارات قضائية تُحدد ما إذا كان تمديد أجل استحقاق القرض، أو رسملة الفوائد المتراكمة في أصل الدين، يُعد تجديدًا للدين بموجب المادة 132(2). لذا، ينبغي صياغة أي تعديل على قرض بين الشركات التابعة مع مراعاة هذه المسألة.

معاهدة المملكة المتحدة وأرمينيا واختبار الغرض الرئيسي

تحدد اتفاقية المملكة المتحدة وأرمينيا لعام 2011 الحد الأقصى للضريبة الأرمينية على المدفوعات المقدمة إلى المقيمين في المملكة المتحدة:

• توزيعات الأرباح: 5% لشركة تمتلك ما لا يقل عن 25% من رأس المال واستثمرت ما لا يقل عن مليون جنيه إسترليني؛ 10% في الحالات الأخرى؛ 15% على التوزيعات من قبل بعض أدوات الاستثمار العقاري؛ 0% لنظام معاشات تقاعدية مؤهل.
• الفائدة: 5%.
• العائدات: 5%.

لا يؤدي سقف الضريبة المنصوص عليه في المعاهدة إلى رفع معدل الضريبة المحلي الأدنى. تخضع الأرباح الموزعة العادية من شركة ذات مسؤولية محدودة أرمينية بالفعل لضريبة بنسبة 5%، لذا لا يتعين على الشركة الأم البريطانية استيفاء شرط الـ 25% وشرط مليون جنيه إسترليني لتطبيق هذا المعدل. تُعدّ المعاهدة مهمة فيما يتعلق بالإتاوات والفوائد، حيث تخفض معدل الضريبة المحلي البالغ 10% إلى النصف، وكذلك فيما يتعلق برسوم الخدمات: إذ يمكن لشركة بريطانية ليس لها مقر دائم في أرمينيا الاعتماد على بند أرباح الأعمال لتخفيض الضريبة المحلية البالغة 20%.

دخلت الاتفاقية متعددة الأطراف حيز النفاذ بالنسبة لأرمينيا في 1 يناير 2024، وهي تُعدّل معاهدة المملكة المتحدة بشأن ضرائب الاستقطاع اعتبارًا من ذلك التاريخ. وينص اختبار الغرض الرئيسي على رفض أي ميزة من مزايا المعاهدة إذا كان الحصول عليها أحد الأغراض الرئيسية للترتيب أو المعاملة، ما لم يكن منحها متوافقًا مع هدف المعاهدة وغرضها. ويمكن لشركة بريطانية مقيمة وتحمل شهادة أن تفقد المعدل المخفّض إذا كانت قد أُدرجت في سلسلة الحصول عليه. وينطبق الاختبار نفسه على معاهدات أرمينيا الأخرى التي عُدّلت بموجب الاتفاقية متعددة الأطراف، كما أن خمسًا من معاهداتها (جمهورية التشيك، والهند، وإسرائيل، وسلوفاكيا، والسويد) تتضمن بنودًا خاصة بها لتقييد المزايا.

بالنسبة للشركة الأم في المملكة المتحدة، يتضمن ملف الحصول على معدل ضريبي مخفّض شهادة إقامة من مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية للشركة التي تحقق الدخل، وإثبات الملكية المستفيدة، وسببًا تجاريًا للهيكل لا يعتمد على التوفير الضريبي الأرميني. يقوم فريقنا المختص بالضرائب الأرمينية بمراجعة هذه الملفات قبل الدفعة الأولى، ويمكن للمجموعات التي تنشئ شركة تابعة جديدة تضمين اتفاقيات الشركات التابعة في عملية تسجيل الشركة.

الأسئلة المتكررة

آخر تحديث: 23 أكتوبر 2026