Exigences en matière de documentation interentreprises en Arménie : Que doit contenir le dossier lorsque votre société mère étrangère paie l’équipe arménienne ?

Une filiale arménienne dispose de 30 jours ouvrables à compter de la notification écrite du Comité des recettes de l'État pour constituer son dossier local de prix de transfert. Ce délai est trop court pour constituer un dossier complet ; par conséquent, seul le dossier constitué pendant l'émission des factures est retenu après vérification. Son contenu dépend des prestations payées par la société mère étrangère.

Est-ce votre situation ?

Le chapitre 73 du Code fiscal (HO-165-N, remanié par HO-86-N du 23 mars 2022) s'applique à une société mère étrangère et à sa filiale arménienne, tant par le biais de la propriété que par la dépendance économique. La plupart des groupes technologiques sont concernés par ces deux dispositions.

Le critère principal est la participation : une détention directe ou indirecte de 20 % ou plus établit un lien de parenté au sens de l'article 362(2)(1). Le libellé étant « 20 % et plus », une partie détenant exactement 20 % est concernée. Les critères alternatifs de contrôle prévus à l'article 362(3) visent les structures où la participation est faible ou détenue par une société holding. L'un de ces critères est inclusif : la détention de 20 % ou plus des titres donnant droit de vote. Les autres critères sont formulés comme un excès strict ; une partie détenant exactement le pourcentage indiqué n'est donc pas concernée.

• prêts et garanties entre les parties dépassant 51 % du total des actifs de l'autre partie
• plus de 80 % des revenus d'un parti provenant de l'autre
• plus de 80 % des dépenses d'une partie sont à la charge de l'autre.
• contrôle sur la formation du conseil d'administration ou de l'organe exécutif de l'autre partie
• l'utilisation gratuite d'un bien représentant plus de 51 % du patrimoine de l'utilisateur pendant plus d'un an, à l'exclusion des locations classiques payantes

Un centre de développement captif qui facture l'ensemble de ses activités à une seule société mère étrangère remplit automatiquement les conditions de chiffre d'affaires, indépendamment de ce qu'indique le registre des actionnaires.

Dès lors qu'il existe un lien de parenté entre les parties, une transaction entre un résident arménien et un non-résident est soumise à l'article 363. Certaines transactions sont soumises à ce régime même en l'absence de lien de parenté : une contrepartie située dans une juridiction imposant les bénéfices à un taux inférieur ou égal à 10 % relève de l'article 361(5), et une transaction nationale arménienne entre deux Arméniens est soumise à ce régime lorsqu'une des parties est redevable de redevances au sens de l'article 198(2) ou bénéficie d'une exonération d'impôt sur les bénéfices ou de redevances. L'analyse complète de ce régime est disponible dans notre guide sur les prix de transfert en Arménie.

La valeur totale à partir de laquelle s'applique le droit de notification est de 200 000 000 AMD en vertu de l'article 363(6) (environ 550 000 USD au taux de change de la CBA de 363.44 au 18 septembre 2026), sous réserve de l'exception prévue à l'article 363(4), et la date limite de dépôt est le 20 avril en vertu de l'article 375. Le projet de loi n° 10013 porterait ce montant à 600 000 000 AMD (environ 1 650 000 USD au même taux) et reporterait la date limite au 30 juillet. Sa page de présentation porte la mention « adopté », mais cette mention indique l'état du projet et non l'état de la loi : aucune loi promulguée n'est consultable sur ARLIS, dans l'historique des modifications du Code des impôts, ni dans le système de suivi des projets de loi adoptés par l'Assemblée nationale, et seule la publication officielle rend une loi applicable. Le Code consolidé n'est pas obsolète : ARLIS indique que la version actuelle entre en vigueur le 1er septembre 2026, et l'annotation de modification de l'article 375 cite toujours la loi HO-86-N du 23 mars 2022. La modification de 2025 qui figure à l'article 363 a changé une référence croisée au paragraphe 5, et non le seuil du paragraphe 6. Dépôt le 200 000 000 AMD et le 20 avril.

Ce que le dossier doit prouver

L'examen porte sur la réalité de la facturation et sur le respect du principe de pleine concurrence. Les contrats, factures et justificatifs de règlement permettent de répondre à la première question. La seconde nécessite l'application d'une méthode prévue à l'article 368 et à la décision gouvernementale 556-N : prix comparable sur le marché libre, prix de revente, coût majoré, marge nette transactionnelle ou partage des bénéfices. L'article 368(3) privilégie la méthode du prix comparable sur le marché libre lorsqu'elle est aussi fiable qu'une autre méthode, ce qui, dans le cadre d'un contrat de services captifs, oriente généralement vers le coût majoré ou la marge nette transactionnelle, compte tenu de la rareté des comparables indépendants pour les travaux de développement sur mesure.

Le Code des impôts ne prévoit aucun critère d'« avantage » explicite pour les frais de gestion. L'inspecteur recherche des preuves que l'entité arménienne a reçu une prestation identifiable en contrepartie de ces frais. Un contrat de service garantit la prestation. Les livrables et les relevés de temps attestent de sa réalisation.

Liste de contrôle des documents, par type de frais

Frais de services de développement et de gestion

• le contrat de service ou de développement, dont le périmètre, la base de tarification et la marge sont indiqués en première page.
• autorité de l'entreprise pour cet arrangement lorsque les règles propres du groupe exigent l'approbation du conseil d'administration ou des actionnaires
• énoncés de travaux, rapports de sprint ou de livraison et relevés de temps liés au personnel nommé
• Livrables que l'entité arménienne peut mettre en avant : commits, builds, releases, tickets clôturés, rapports publiés
• les factures qui correspondent aux prix de base prévus dans l'accord, et les relevés bancaires qui les confirment.
• l'étude comparative justifiant la majoration, avec les critères de recherche et les comparables rejetés conservés avec la gamme finale

licences de propriété intellectuelle et redevances

• chaîne de propriété du logiciel ou de la marque sous licence, remontant au développeur ou au cédant
• Les conditions de la licence : territoire, durée, domaine d’utilisation et base de calcul des redevances.
• preuves que l'entité arménienne a utilisé ce qu'elle avait autorisé
• le calcul des redevances pour chaque période, rapproché des comptes sur lesquels il s'appuie
• calculs de retenue à la source et, lorsqu'un taux conventionnel est appliqué, justificatif de domicile fiscal et de propriété effective de la contrepartie
• une analyse de l'entité qui a développé, amélioré, maintenu, protégé et exploité la propriété intellectuelle, car cette répartition détermine où le rendement doit être attribué.

Prêts interentreprises

Le droit arménien est inflexible sur la forme. Selon l'article 877(1) du Code civil, un contrat de prêt est conclu dès le versement des fonds. L'article 878(1) exige un écrit, et l'article 878(3) rend nul tout contrat ne respectant pas cette exigence. Un prêt nul ne sera pas pris en compte par la SRC.

• le contrat de prêt écrit, indiquant le capital, le taux d'intérêt, la durée, le calendrier de remboursement et la devise
• Preuve du transfert de fonds : relevés bancaires des deux parties correspondant à l’accord
• les intérêts courus et payés, avec le traitement des changes indiqué
• calculs de retenue à la source sur les intérêts et documentation relative aux traités lorsque des taux réduits sont appliqués
• Le dossier relatif à l'objet de l'activité : à quoi servaient les fonds et ce que l'entité arménienne en a fait.
• Preuves de prêts comparables justifiant le taux, par référence aux conditions qu'un prêteur aurait offertes sur la même garantie et la même durée

Quel que soit le contenu du dossier et les charges retenues, quelles qu'elles soient, il contient des informations.

• le fichier local, qui est joint en vertu de l'article 376(1.1)(1) aux contribuables ayant notifié des opérations contrôlées
• une copie de la notification telle que déposée, avec les valeurs de transaction qu'elle a déclarées
• Structure du groupe : qui possède quoi et qui siège à quel conseil d’administration
• les états financiers sur lesquels s'appuie la tarification

Le dossier maître constitue une obligation distincte, et l'article 376(1.1)(2) en fait peser la responsabilité sur la société mère du groupe. Une filiale arménienne ne l'acquiert pas automatiquement en franchissant le seuil de notification, mais un groupe qui n'en a jamais constitué verra son entité arménienne le réclamer dans l'urgence. Les considérations sectorielles propres aux groupes de logiciels, de fabrication et de distribution sont abordées dans notre note sur les prix de transfert sectoriels.

Quand le SRC peut-il poser la question, et dans quel délai devez-vous répondre ?

Le fichier local est produit sur demande, et le délai de 30 jours ouvrables prévu à l'article 376(2) court à compter de la réception de la notification écrite du SRC. Si le fichier est en anglais ou en russe, l'article 376(3) l'autorise, et une traduction arménienne doit être fournie dans les 10 jours ouvrables suivant une nouvelle demande. Ces délais peuvent se chevaucher, d'où l'intérêt pratique de conserver une version arménienne des accords et de la section relative à la méthode.

L’article 374(3) dispense des pénalités de retard pour les montants que le contribuable rectifie lui-même en application de l’article 374(1). Cette dispense étant liée à cette disposition, elle ne s’étend pas nécessairement à une rectification effectuée en vertu de l’article 374(2), lorsque le service de réglementation fiscale propose la correction et que le contribuable la dépose dans un délai d’un mois. Supposons que cette dispense ne couvre que les rectifications effectuées par le contribuable lui-même. Les sanctions relatives à la documentation et à la notification sont régies séparément ; par conséquent, une rectification de prix effectuée sans incident ne régularise pas une notification non déposée. Le barème des sanctions est détaillé dans notre note sur les sanctions et les rectifications en matière de prix de transfert.

L'obligation de déclaration pays par pays s'applique à la plupart des groupes ne possédant qu'une seule filiale de développement arménienne. L'article 376(1.1)(3) l'impose lorsque le revenu brut de la société mère pour l'exercice fiscal précédent excède 750 000 000 EUR et que la déclaration doit être déposée dans les douze mois suivant la clôture de l'exercice.

Les groupes qui sont encore en train de constituer l'entité arménienne peuvent préparer correctement les documents dès le départ : consultez la page sur l'enregistrement des sociétés en Arménie et nos services fiscaux arméniens.

Foire aux questions

Dernière mise à jour: 22 Septembre 2026