Société de logiciels en Arménie ou en Géorgie : quelles activités relèvent de chaque régime ?

Une société de logiciels arménienne paie 1 % d'impôt sur les bénéfices provenant de l'une des 32 activités listées dans la décision gouvernementale 142-N, à condition que son chiffre d'affaires de l'année précédente n'excède pas 115 millions de drams arméniens (environ 318 000 USD au taux de change de 361.36 drams arméniens pour 1 USD, taux de change de la Banque centrale d'Arménie au 19 octobre 2026) et qu'elle ait opté pour le régime d'imposition sur le chiffre d'affaires dans les délais impartis. En Géorgie, le statut de zone virtuelle exonère d'impôt sur les bénéfices les profits générés par les logiciels développés en Géorgie et commercialisés à l'étranger, tandis que le statut de société internationale impose les bénéfices distribués à 5 %. Le choix du pays le plus approprié pour une entreprise donnée dépend de son activité, de la localisation de son personnel et de la répartition de son chiffre d'affaires entre les activités listées et les autres.

Arménie : quelles activités sont éligibles au taux de 1 % ?

La loi HO-500-N du 4 décembre 2024 a introduit un taux de 1 % dans le Code des impôts pour les revenus provenant d'activités de haute technologie figurant sur une liste établie par le gouvernement. La décision gouvernementale 142-N du 13 février 2025 établit cette liste. Elle est entrée en vigueur le 14 février 2025 et s'applique depuis le 1er janvier 2025. Ce taux devrait rester en vigueur jusqu'au 31 décembre 2031.

La liste comprend 32 codes d'activité, extraits de la classification des activités économiques de l'Arménie (arrêté ministériel n° 874-N de 2013) : 10 codes relatifs aux logiciels et aux technologies de l'information, 17 codes relatifs à la fabrication de produits électroniques et de machines, et 5 codes relatifs à la recherche et à l'ingénierie. Les codes relatifs aux logiciels et aux technologies de l'information sont les suivants :

Les codes relatifs à la recherche et à l'ingénierie comprennent la conception et les tests de circuits intégrés (M71.12.5) ainsi que la R&D en biotechnologie, en sciences naturelles, en ingénierie et technologie, et en sciences humaines et sociales. Une étiquette telle que « conseil » ou « commerce en ligne » n'est valable que si le travail effectivement réalisé correspond à l'une de ces descriptions.

Le 1 % s'applique au revenu, activité par activité

Le taux s'applique aux revenus provenant d'une activité déclarée. Une entreprise qui loue également des espaces de bureaux, perçoit des intérêts ou revend du matériel informatique déclare ces revenus sur des lignes distinctes de sa déclaration trimestrielle de TVA, au taux applicable. Le taux de 1 % est calculé sur le revenu éligible lui-même, sans déduction pour les salaires ou autres charges. Pour un contrat combinant des services déclarés et non déclarés, ou pour un paiement de licence susceptible d'être imposable, aucune règle de répartition spécifique n'a été publiée ; la répartition doit être déterminée au cas par cas.

Ni le Code des impôts ni la circulaire GD 142-N ne fixent de part minimale du chiffre d'affaires devant provenir des activités déclarées. Une entreprise réalisant 60 % de son chiffre d'affaires grâce au développement de logiciels et 40 % grâce à d'autres activités paie toujours 1 % sur les 60 %. Aucune certification de haute technologie, aucun agrément ministériel ni aucune inscription au registre du commerce ne sont requis : l'entreprise opte pour le régime de l'impôt sur le chiffre d'affaires et déclare ses revenus déclarés. Notre page consacrée à la taxe de 1 % sur les activités technologiques détaille ce taux.

Intégration au système de taxe sur le chiffre d'affaires

Le taux de 1 % n'existe que dans le cadre du système de taxe sur le chiffre d'affaires ; une entreprise doit donc d'abord remplir les conditions requises pour être éligible à ce système :

• Les organisations commerciales résidentes et les entrepreneurs individuels sont éligibles. Une succursale d'une société étrangère immatriculée en Arménie n'est pas considérée comme une organisation commerciale arménienne résidente et ne peut donc pas bénéficier de ce régime ; une filiale arménienne, en revanche, le peut.
• Le chiffre d'affaires de l'année civile précédente ne doit pas excéder 115 millions d'AMD hors TVA (environ 318 000 USD au taux de change de 361.36 AMD pour 1 USD, taux de la Banque centrale d'Allemagne au 19 octobre 2026). Ce plafond inclut l'ensemble des ventes, y compris les revenus provenant d'activités non cotées. Tout dépassement de ce plafond en cours d'année entraîne la perte de l'éligibilité.
• L'option se fait par voie électronique au moyen du formulaire 201 : avant le 20 février pour une entreprise existante, ou dans les 20 jours suivant l'immatriculation pour une nouvelle entreprise. Toute entreprise qui ne respecte pas ce délai est assujettie à la TVA pour l'année. La Cour de cassation a jugé, dans l'affaire VD/3138/05/20 (17 novembre 2022), que le délai ne peut être rétabli, même en cas de retard justifié.
• Certaines relations avec des personnes liées excluent une société, sauf si la personne liée a déclaré cesser son activité et demeure effectivement inactive. L'ancien critère qui interdisait toute société détenue à 20 % par un autre résident provenait de l'ancienne loi sur la taxe sur le chiffre d'affaires et n'est plus en vigueur.
• À compter du 1er janvier 2027, les opérateurs de plateformes de négociation électronique sont exclus (loi HO-83-N), et à compter du 1er février 2027, les organismes détenant une participation dans une banque sont également exclus (loi HO-385-N). Le développement de logiciels pour une plateforme de négociation constitue une activité distincte de son exploitation.

Le régime des micro-entreprises est fermé aux activités liées aux logiciels et aux technologies de l'information ; par conséquent, le taux de 1 % est applicable à l'impôt sur le chiffre d'affaires d'une société de logiciels. L'immatriculation et les modalités d'option sont détaillées sur notre page dédiée à l'immatriculation des entreprises .

Arménie : le programme de soutien aux hautes technologies et son test à 90 %

Une seconde mesure arménienne prévoit le versement d'aides financières directes aux employeurs du secteur, prélevées sur le budget de l'État. Elle est régie par la loi HO-498-N relative au soutien public au secteur de haute technologie (en vigueur du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2031), telle que modifiée par la loi HO-221-N (en vigueur le 30 mai 2026, applicable aux périodes de référence à compter du 1er janvier 2026). La procédure est définie par la décision gouvernementale 450-N, intégralement reprise par la décision 1092-N, en vigueur depuis le 28 juillet 2026. Cette procédure ainsi reprise s'applique aux périodes de soutien à compter du 1er janvier 2026.

Ce que cela paie

• 60 % de l’impôt sur le revenu calculé sur les nouveaux employés admissibles, versé à l’employeur.
• 50 % de l'impôt sur le revenu des employés ayant suivi une formation qualifiante, versé à l'employeur.
• 60 % de l'impôt sur le revenu des employés migrants éligibles. Cette somme leur revient : l'employeur la perçoit en tant qu'intermédiaire et doit la leur reverser dans un délai de cinq jours ouvrables.

Seuls les salariés sous contrat de travail sont concernés ; les travailleurs indépendants ne le sont pas. Pour les salariés bénéficiant déjà du régime fiscal réduit applicable à la recherche et au développement, l’aide est calculée sur une base égale à 20 % du salaire (voir notre page relative au taux de 10 % applicable à la recherche et au développement ).

Le test à 90 % et les autres conditions

Au moins 90 % du chiffre d'affaires trimestriel de l'entreprise doit provenir d'activités figurant sur la liste GD 142-N. Ce pourcentage est calculé comme la moyenne arithmétique des pourcentages déclarés dans les déclarations fiscales du trimestre : pour un assujetti à la TVA, les trois déclarations mensuelles sont prises en compte (p1 + p2 + p3) / 3 ; pour un assujetti à la taxe sur le chiffre d'affaires, la déclaration trimestrielle est utilisée. Un mois à fort chiffre d'affaires et un mois à faible chiffre d'affaires ont le même poids, le résultat peut donc différer de la part du chiffre d'affaires total. Ni la loi ni la procédure ne précisent le traitement d'un trimestre sans chiffre d'affaires.

• Les obligations fiscales administrées par le Comité des recettes de l'État ne doivent pas dépasser 100 000 AMD (environ 277 USD au taux de change local de 361.36 AMD pour USD, taux CBA du 19 octobre 2026) la veille de la demande.
• L’entreprise ne doit pas avoir modifié les catégories d’activités déclarées dans ses déclarations pour la période concernée, sauf si elle remplissait déjà les conditions requises avant cette modification. Le trop-perçu est recouvré après rectification des déclarations.
• À partir de 2026, les succursales et bureaux de représentation des sociétés étrangères enregistrées en Arménie pourront déposer une demande.

Comment déposer une demande

Les demandes sont à déposer chaque trimestre, pour le trimestre précédent, sur le site benefits.hightech.gov.am par le directeur ou un représentant autorisé se connectant avec l'identifiant national YesEm. Les données relatives à l'entreprise et aux impôts sont automatiquement importées. L'approbation entraîne la signature d'un contrat avec le ministère et le versement sur le compte bancaire indiqué ; les demandes déposées après la date limite sont rejetées. La période de dépôt pour le troisième trimestre 2026 s'étend du 21 octobre au 20 novembre 2026. La loi consolidée comporte toujours une référence croisée qui, interprétée littéralement après les modifications de 2026, mettrait fin à l'aide aux nouveaux employés le 31 décembre 2025 ; le ministère accepte néanmoins les demandes des nouveaux employés pour 2026, et aucune correction officielle n'a été publiée.

Utiliser les deux mesures conjointement

Une entreprise soumise au taux de 1 % peut bénéficier d'aides. À l'issue de la troisième année civile suivant le début des aides, leur maintien est conditionné à l'adoption du régime fiscal général. Une entreprise initialement soutenue en 2026 ne pourra continuer à percevoir d'aides à partir de 2030 que si elle a intégré le régime général d'ici là. Une succursale d'une entreprise étrangère pouvant bénéficier d'aides mais ne pouvant appliquer le taux de 1 %, un groupe étranger devant choisir entre une succursale et une filiale doit choisir entre ces deux options. Les modalités d'embauche des équipes arméniennes sont détaillées sur notre page dédiée à l'employeur de référence .

Géorgie : statut de zone virtuelle

Le statut de zone virtuelle découle de la loi géorgienne sur les zones de technologies de l'information (n° 4064 du 15 décembre 2010, en vigueur le 1er janvier 2011), lue conjointement avec le code fiscal et l'ordonnance gouvernementale n° 49 du 26 janvier 2011. Ce statut est détenu par une personne morale géorgienne et ne s'étend pas à un particulier du seul fait qu'il travaille dans le secteur des technologies de l'information.

Qu'est-ce qui qualifie

Aux fins de cette définition, les technologies de l'information désignent le développement, la conception, la production et la mise en service de systèmes d'information informatiques aboutissant à un logiciel. Deux conditions territoriales doivent être réunies : le logiciel doit être créé en Géorgie et distribué hors de Géorgie. La simple présence de clients étrangers ne suffit pas. La distribution peut prendre la forme de services ou d'une licence d'utilisation d'un logiciel créé en Géorgie. Les activités de conseil, d'assistance technique, d'hébergement, de marketing, de vente de matériel et de revente de logiciels tiers ne sont pas automatiquement couvertes.

L'administration fiscale s'attend à ce que l'entreprise emploie du personnel informatique qualifié recruté en Géorgie et y détienne les actifs nécessaires à la création du logiciel. Sa méthodologie actuelle, l'arrêté n° 33544 du 29 décembre 2022, inclut un exemple d'acceptation d'un fondateur résidant en Géorgie qui développe le logiciel en Géorgie sans employer de personnel et ne perçoit de revenus que sous forme de dividendes. L'administration fiscale conserve son pouvoir général de requalifier les montages qui manquent de substance.

Comment les bénéfices sont imposés

• Les bénéfices tirés des services informatiques éligibles fournis hors de Géorgie sont exonérés d'impôt sur les bénéfices, y compris lors de leur distribution.
• Les livraisons au marché intérieur sont autorisées. Les bénéfices qui en découlent, ainsi que ceux de toute autre activité non admissible, sont imposés selon les règles ordinaires au taux de 15 % sur la distribution. Aucun seuil minimal d'exportation n'est fixé.
• Les recettes mixtes doivent être ventilées. Les charges non directement imputables sont réparties au prorata des recettes d'exportation éligibles. Dans l'exemple du Service des impôts, une entreprise réalisant 2 millions de GEL d'exportations éligibles, 500 000 GEL de ventes sur le marché intérieur et 1 million de GEL de bénéfice net présente un bénéfice exonéré de 800 000 GEL et un bénéfice imposable de 200 000 GEL lors de la distribution.
• Les dividendes versés aux actionnaires individuels sont soumis à une retenue à la source de 5 %, sous réserve des dispositions conventionnelles. Les salaires sont imposés à un taux de 20 % sur le revenu.
• La TVA n'est pas perçue sur les services informatiques éligibles fournis hors de Géorgie, et aucun droit d'exportation n'est applicable. Le traitement de la TVA applicable à une transaction B2B, B2C, de licence ou de fourniture électronique, ainsi que le montant de la TVA déductible, dépendent de la nature de la transaction.

Les candidatures et les statuts qui s'annulent mutuellement

La demande est déposée par voie électronique auprès du service financier et analytique LEPL. Elle décrit l'activité informatique et liste les projets informatiques réalisés au cours des trois dernières années, le cas échéant. Une décision est rendue sous dix jours ouvrables et le certificat électronique sous deux jours ouvrables supplémentaires. Aucun capital minimum, effectif ou investissement minimum n'est requis. Le statut de zone virtuelle est incompatible avec deux autres statuts géorgiens : l'obtention du statut de start-up innovante entraîne sa révocation à compter de la date d'octroi (Ordonnance n° 422 du 24 septembre 2025), et l'obtention du statut de société internationale entraîne sa révocation à compter du début du même mois (Ordonnance n° 365 du 21 juillet 2021).

Géorgie : Statut de société internationale

Le statut d'entreprise internationale, en vertu du Code fiscal géorgien et de l'ordonnance gouvernementale n° 619 du 8 octobre 2020, telle que modifiée, couvre un éventail d'activités informatiques plus large que celui de la zone virtuelle. Les activités autorisées comprennent l'édition de logiciels (y compris les jeux), la programmation, le conseil en informatique, la gestion de systèmes et les services informatiques associés, ainsi que certains services liés aux produits numériques, aux sites web, à l'hébergement, à la maintenance à distance, à l'accès aux bases de données, à l'administration à distance, au stockage et à la distribution de logiciels. Les activités informatiques doivent être réalisées sous forme de prestations de services dans le cadre d'un contrat de services. Aucune condition relative à la clientèle exportatrice n'est requise.

• Expérience : le demandeur, ou sa société mère ou de contrôle étrangère, doit avoir deux ans d’expérience dans l’activité autorisée.
• Objet : activité principale génératrice de revenus en Géorgie, avec un personnel qualifié et des dépenses d’exploitation enregistrées sur place (Ordonnance 180 du 22 avril 2021). Aucun effectif ou masse salariale minimum n’a été fixé.
• Revenus accessoires : seuls les revenus accessoires à l'activité autorisée sont admis, plafonnés à 2 % du revenu de l'activité autorisée (hors TVA) par année civile.
• Fiscalité : Impôt sur les bénéfices de 5 % sur les distributions et autres paiements imposables, calculé en divisant le paiement par 0.95 ; impôt de 5 % sur les revenus d’emploi ; aucune retenue à la source sur les dividendes, qui sont également exclus du revenu brut de l’actionnaire ; exonération de taxe foncière pour les biens utilisés dans le cadre de l’activité, à l’exception des terrains. Il n’existe pas d’exonération générale de TVA.
• Procédure : la demande est traitée par le service des impôts et le gouvernement accorde le statut.

La page en anglais de Matsne relative à l'ordonnance n° 619 présente le texte original de 2020. Des amendements ultérieurs, publiés en géorgien, ont modifié le contenu et les conditions relatives aux revenus accessoires ; par conséquent, la page en anglais n'est plus à jour. Par ailleurs, l'ordonnance n° 321 du 9 juillet 2026 a modifié les règles d'autorisation de travail en Géorgie pour les étrangers, notamment en excluant certains emplois à distance effectués entièrement depuis un pays étranger. Le droit au travail d'un fondateur en Géorgie doit être vérifié indépendamment du statut fiscal de l'entreprise.

Comparaison des tests appliqués par chaque régime

Profil 1 : une équipe de développement composée de cinq personnes, tous les clients étant à l’étranger.

Chiffre d'affaires annuel de 90 millions d'AMD (environ 249 000 USD au taux de change de 361.36 AMD pour 1 USD, taux CBA du 19 octobre 2026), entièrement issu du développement de logiciels sur mesure. En Arménie, l'entreprise est soumise au plafond de 115 millions d'AMD et son activité relève du code fiscal J62.01.0. Elle paie donc 1 % de ses revenus après avoir effectué l'option correspondante dans les délais impartis. Si les cinq employés sont des recrues récentes sous contrat de travail et que la moyenne trimestrielle du chiffre d'affaires déclaré atteint au moins 90 %, elle peut également déduire 60 % de leur impôt sur les sociétés. En Géorgie, la même équipe remplit les conditions requises pour bénéficier du statut de société virtuelle si le logiciel est développé en Géorgie. Une entreprise nouvellement créée ne peut prétendre au statut de société internationale qu'après deux ans d'expérience, que ce soit pour elle-même ou pour sa société mère étrangère.

Profil 2 : revente de logiciels et de matériel, et clients locaux

Soixante pour cent des ventes proviennent de logiciels, quarante pour cent de la revente de matériel à des acheteurs locaux. En Arménie, les revenus issus des logiciels sont toujours imposés à 1 % et les revenus de la revente à leur propre taux d'imposition sur le chiffre d'affaires, mais l'entreprise ne satisfait pas au critère des 90 % et ne peut prétendre à aucune aide. En Géorgie, la revente et les ventes nationales ne bénéficient pas de l'exonération applicable aux zones virtuelles et sont imposées à 15 % sur la distribution ; avec le statut de société internationale, la revente dépasserait le plafond de 2 % applicable aux revenus accessoires.

Profil 3 : une entreprise dont le chiffre d’affaires dépasse les 115 millions d’AMD

Dès que le chiffre d'affaires de l'exercice précédent dépasse 115 millions d'AMD (environ 318 000 USD au taux de change de 361.36 AMD pour USD, taux CBA du 19 octobre 2026), l'entreprise arménienne quitte le régime d'imposition sur le chiffre d'affaires et le taux de 1 % associé pour devenir assujettie à la TVA au régime général. Le soutien financier peut être maintenu. Aucun plafond de chiffre d'affaires n'a été défini pour les deux statuts géorgiens, ce qui explique pourquoi une entreprise en croissance réalisant des revenus à l'export pourrait trouver la Géorgie plus avantageuse. Notre comparatif des coûts de recrutement porte sur la masse salariale des grandes équipes.

Profil 4 : un groupe étranger qui ouvre un bureau régional

En Arménie, une succursale peut bénéficier d'aides pour ses nouvelles embauches, mais ne peut pas appliquer le taux de 1 %. Une filiale peut quant à elle cumuler les deux taux si elle remplit les conditions requises. En Géorgie, deux années d'expérience de la société mère étrangère suffisent pour satisfaire aux exigences relatives aux sociétés internationales pour la création d'une nouvelle filiale. Une comparaison plus détaillée des deux pays, au-delà de la fiscalité des logiciels, est disponible sur notre page « Arménie vs Géorgie » . Le système fiscal arménien est traité de manière plus générale dans notre page « Fiscalité en Arménie ».

Avant de faire un choix, associez chaque flux de revenus à un code GD 142-N ou aux définitions d'activité géorgiennes, projetez les ventes de l'année précédente par rapport au plafond de 115 millions d'AMD et fixez la date d'élection arménienne ou la date de demande géorgienne avant l'émission de la première facture.

Foire aux questions

Dernière mise à jour: 27 octobre 2026