Տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերը Հայաստանում զգալիորեն զարգացել են 2020 թվականին դրանց ներդրումից ի վեր՝ 2022 և 2024 թվականներին նշանակալի փոփոխություններով, որոնց նպատակն է համապատասխանեցնել ազգային օրենսդրությունը միջազգային չափանիշներին: Հայաստանում գործող անդրսահմանային գործարքներով կամ փոխկապակցված կողմերի գործարքներով գործող բիզնեսների համար այս կանոնակարգերի ըմբռնումը կարևոր է համապատասխանությունը պահպանելու և տույժերից խուսափելու համար: Այս համապարփակ ուղեցույցն ուսումնասիրում է Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման շրջանակը, փաստաթղթավորման պահանջները, մեթոդաբանությունները և համապատասխանության գործնական մոտեցումները:
Հայաստանում տրանսֆերային գնագոյացման կարգավորող շրջանակը
Հայաստանում տրանսֆերային գնագոյացման առաջնային իրավական հիմքը սահմանված է Հայաստանի Հանրապետության հարկային օրենսգրքով։ Տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգը պաշտոնապես ուժի մեջ է մտել 1 թվականի հունվարի 2020-ից՝ սահմանելով վերահսկվող և չվերահսկվող գործարքների հիմնական հասկացությունները, մեթոդները, համադրելիության գործոնները, փաստաթղթավորման ընթացակարգերը և տեղեկատվության աղբյուրները:
Թեև տրանսֆերային գնագոյացման հայաստանյան օրենսդրությունը հիմնված է ձեռքի երկարության սկզբունքի վրա և, ընդհանուր առմամբ, հետևում է ՏՀԶԿ-ի Տրանսֆերային գնագոյացման ուղեցույցներին, այս ուղեցույցները հարկային մարմինների համար միայն խորհրդատվական դեր են կատարում կիրարկման մեթոդոլոգիաների մշակման գործում: Դրանք ուղղակիորեն պարտադիր չեն Հայաստանի հարկատուների կամ իշխանությունների համար:
Հիմնական օրենսդրական զարգացումներ
- 2020 թվականի հունվար. Հայաստանում տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերի նախնական ներդրում
- Փետրվար 2022. Կարգավոր փոփոխություններ՝ միջազգային մոտեցումներին համապատասխանեցնելու կանոնակարգերը
- Մարտ 2022. Տրանսֆերային գնագոյացման փաստաթղթային եռաստիճան համակարգի ներդրում
- Հունվար 2023. Վերահսկվող գործարքների ծանուցման ձևերի թարմացումներ
- 2024 թվականի հունվար. Երկիր առ երկիր (CbC) հաշվետվությունների ներկայացման պահանջների ներդրում (կիրառելի է 2025 թվականից)
Հայաստանի պետական եկամուտների կոմիտեն կենտրոնական կառավարման մարմինն է, որը պատասխանատու է երկրում տրանսֆերային գնագոյացման կանոնների կիրարկման համար:
Տրանսֆերային գնագոյացման կանոնների շրջանակը և կիրառումը
Ծածկված գործարքներ
Հայաստանում տրանսֆերային գնագոյացման կանոնները կիրառվում են փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքների հետևյալ տեսակների համար.
- Ապրանքների մատակարարում
- Ոչ նյութական ակտիվների օտարում
- Ոչ նյութական ակտիվների օգտագործման իրավունքի տրամադրում (ստացում).
- Վարկերի տրամադրում (ստացում).
- Գումար պահանջելու իրավունքի զիջում (փոխանցում).
- Ֆինանսական ակտիվների օտարում (ձեռքբերում).
- Աշխատանքների կատարում և/կամ ծառայությունների մատուցում
Դիմումի շեմը
Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման ռեժիմի առանցքային կողմը կիրառման շեմն է: Կանոնակարգերը կիրառվում են վերահսկվող համարվող գործարքների նկատմամբ, եթե հարկ վճարողի կողմից հարկային տարվա ընթացքում իրականացված բոլոր վերահսկվող գործարքների ընդհանուր գումարը գերազանցում է 200 միլիոն ՀՀ դրամը (մոտ 500,000 ԱՄՆ դոլար), առանց ավելացված արժեքի հարկի, ակցիզային հարկի և բնապահպանական հարկի:
Կապակցված կողմերի սահմանում
2022 թվականի փոփոխությունները վերանայեցին փոխկապակցված կողմերի հայեցակարգը՝ «փոխկապակցված հարկ վճարողներին» փոխարինելով «փոխկապակցված անձանցով»՝ համապատասխանեցնելով կրկնակի հարկման համաձայնագրերում օգտագործվող տերմինաբանությանը: Կապակցված կողմերը սովորաբար ներառում են.
- Սուբյեկտներ, որտեղ մեկը ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն վերահսկում է մյուսին
- Ընդհանուր հսկողության տակ գտնվող սուբյեկտներ
- Ընտանեկան կամ կառավարման հատուկ հարաբերություններ ունեցող անհատներ և կազմակերպություններ
- Սուբյեկտներ ցածր հարկային իրավասություններում (Հայաստանի կանոնակարգերում հաճախ կոչվում են օֆշորային իրավասություններ)
Տրանսֆերային գնագոյացման մեթոդները Հայաստանում
Հայաստանը ճանաչում է տրանսֆերային գնագոյացման հինգ առաջնային մեթոդներ, որոնք համահունչ են ՏՀԶԿ ուղեցույցներին: Ամենահարմար մեթոդը պետք է ընտրվի՝ ելնելով վերահսկվող գործարքի կոնկրետ հանգամանքներից:
1. Համեմատելի անվերահսկելի գնի (CUP) մեթոդ
Այս մեթոդը համեմատում է վերահսկվող գործարքի օբյեկտի գինը համադրելի չվերահսկվող գործարքի օբյեկտի գնի հետ:
Առավելություններ՝ ամենաուղղակի մեթոդը, նախընտրելի է, երբ գոյություն ունեն հուսալի համեմատություններ
Թերություններ՝ դժվար է գտնել ճշգրիտ համեմատելի գործարքներ, զգայուն է ապրանքի և շուկայի տարբերությունների նկատմամբ։
2. Վերավաճառքի գնի մեթոդ
Այս մեթոդով վերահսկվող գործարքի առարկայի վերավաճառքից ստացված ավելցուկը (մարժան) համեմատվում է համադրելի չվերահսկվող գործարքի առարկայի վերավաճառքից ստացված ավելցուկի հետ:
Առավելություններ՝ օգտակար է բաշխման գործունեության համար, ավելի քիչ է ազդվում ապրանքային տարբերություններից
Թերություններ՝ Պահանջում է մանրամասն ֆինանսական տեղեկատվություն, պակաս արդյունավետ է, երբ վերավաճառքից առաջ ավելացվում է զգալի արժեք։
3. Cost Plus մեթոդ
Այս մոտեցումը համեմատում է վերահսկվող գործարքի սուբյեկտի մատակարարման ընթացքում կատարված ուղղակի և անուղղակի ծախսերի նկատմամբ կիրառվող հավելավճարը համադրելի չվերահսկվող գործարքի առարկայի մատակարարման ընթացքում կատարված ծախսերի նկատմամբ կիրառվող նվազման հետ:
Առավելություններ՝ Հարմար է արտադրական գործողությունների և ծառայություն մատուցողների համար, լավ է աշխատում կիսաֆաբրիկատների համար
Թերություններ՝ Պահանջում է հետևողական ծախսերի հաշվառման պրակտիկա, դժվարություններ համապատասխան ծախսերի բազան որոշելու հարցում
4. Գործարքի զուտ մարժայի մեթոդ (TNMM)
Համաձայն Հայաստանի կանոնակարգերի՝ սա կոչվում է «զուտ շահույթի մեթոդ», որը համեմատում է վերահսկվող գործարքի արդյունքում ձեռք բերված զուտ շահույթը համապատասխան բազայի (ծախսեր, վաճառք, ակտիվներ) հետ համեմատվող չվերահսկվող գործարքի արդյունքում նույն բազայի նկատմամբ ստացված զուտ շահույթի հետ։
Առավելություններ՝ գործարքային տարբերություններից ավելի քիչ են տուժում, ֆունկցիոնալ տարբերությունների նկատմամբ ավելի հանդուրժող են
Թերություններ՝ Կարող է ազդվել տրանսֆերային գնագոյացման հետ կապ չունեցող գործոններից, պահանջում է համապատասխան համեմատություններ
5. Շահույթի բաժանման մեթոդ
Այս մեթոդը վերահսկվող գործարքին մասնակցող յուրաքանչյուր հարակից հարկ վճարողին հատկացնում է շահույթի կամ վնասի այն մասնաբաժինը, որը կապակցված անձը կարող էր ակնկալել համադրելի չվերահսկվող գործարքին մասնակցելիս:
Առավելություններ՝ օգտակար է բարձր ինտեգրված գործառնությունների և եզակի արժեքի ներդրումների համար, չի պահանջում ուղղակի համեմատություններ
Թերություններ՝ կիրառման բարդություն, սուբյեկտիվ բաշխման չափանիշներ, բարձր տեղեկատվական պահանջներ
Մեթոդի ընտրության չափանիշներ
Տրանսֆերային գնագոյացման ամենահարմար մեթոդը պետք է ընտրվի՝ հաշվի առնելով.
- Յուրաքանչյուր մեթոդի ուժեղ և թույլ կողմերը
- Մեթոդի համապատասխանությունը կոնկրետ վերահսկվող գործարքի համար
- Դիմումի համար հուսալի տեղեկատվության առկայությունը
- Վերահսկվող և չվերահսկվող գործարքների համեմատելիության աստիճանը
Երբ մի քանի մեթոդներ հավասարապես հուսալի են թվում, Համեմատելի անվերահսկելի գնի մեթոդը գերակա է ձեռքի երկարության սկզբունքին համապատասխանությունը որոշելիս:
Գործնական օրինակ. Արտադրական դուստր ձեռնարկության մեթոդի ընտրություն
Բազմազգ կորպորացիայի հայկական արտադրական դուստր ձեռնարկությունն արտադրում է էլեկտրոնային բաղադրիչներ իր օտարերկրյա մայր ընկերության համար: Դուստր ձեռնարկությունը կրում է 800 մլն դրամի արտադրական ծախսեր և բաղադրամասերը մայր ընկերությանը մատակարարում է 1 մլրդ դրամով։
Վերլուծություն. Հաշվի առնելով, որ գործարքը գերազանցում է 200 միլիոն ՀՀ դրամի շեմը, այն ընկնում է տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերի տակ: Քանի որ դուստր ձեռնարկությունը արտադրական գործառույթներ է իրականացնում առանց նշանակալի ոչ նյութական ակտիվների, «Ծախս գումարած» մեթոդը, հավանաբար, ամենահարմարն է: Այս մեթոդի դեպքում ընկերությունը պետք է.
- Բացահայտեք արտադրության ուղղակի և անուղղակի ծախսերը
- Որոշեք համապատասխան նշաձողը՝ վերլուծելով համադրելի չվերահսկվող արտադրողներին
- Ստուգեք, որ 25% մակնիշը (200 մլն դրամ շահույթ 800 մլն դրամ ծախսերի դիմաց) գտնվում է ձեռքի երկարության սահմաններում:
Եթե համադրելի արտադրողների համար ձեռքի երկարության նշագծման միջակայքը 20-30% է, ապա գնագոյացումը կհամարվի համապատասխան տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերին:
Տրանսֆերային գնագոյացման փաստաթղթերի պահանջներ
Հայաստանը ներդրել է փաստաթղթային եռաստիճան համակարգ, որը համահունչ է OECD BEPS Գործողություն 13-ին, որը պահանջում է հարկ վճարողներից պատրաստել և ներկայացնել տարբեր մակարդակի փաստաթղթեր՝ ելնելով իրենց հանգամանքներից:
Եռաշերտ փաստաթղթավորման կառուցվածքը
1. Տեղական ֆայլի փաստաթղթեր
Բոլոր հարկ վճարողները, ովքեր ծանուցում են վերահսկվող գործարքի մասին, պետք է ներկայացնեն տեղական փաստաթուղթ, որը ներառում է.
- Հարկ վճարողի բիզնես գործառույթների մանրամասն նկարագրությունը և գնագոյացման վրա ազդող տնտեսական գործոնների վերլուծությունը
- Վերահսկվող գործարքների նկարագրությունը, ներառյալ համադրելիության գործոնները և ֆունկցիոնալ վերլուծությունը
- Օգտագործված տրանսֆերային գնագոյացման մեթոդների հիմնավորումը
- Վերահսկվող գործարքների կողմերի ցանկը, ներառյալ հարկային ռեզիդենտի տվյալները
- Համեմատելի չվերահսկվող գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության աղբյուրների նկարագրությունը
- Հաշվարկված ձեռքի երկարության միջակայքը (եթե կիրառելի է)
- Վերլուծված կողմի մասին ֆինանսական տեղեկատվություն
2. Հիմնական ֆայլի փաստաթղթեր
Հիմնական ֆայլը ներառում է.
- Բազմազգ կազմակերպությունների կառուցվածքը
- Բազմազգ կազմակերպության գործունեության նկարագրությունը
- Բազմազգ կազմակերպության ոչ նյութական ակտիվների նկարագրությունը
- Բազմազգ խմբի շրջանակներում իրականացվող ֆինանսական գործառնություններ
- Ֆինանսական հաշվետվություններ և տեղեկատվություն համաշխարհային եկամտի բաշխման մասին
3. Երկիր առ երկիր հաշվետվություն
2024 թվականի հունվարից (կիրառելի է 2025 թվականից), CbC հաշվետվությունը ներառում է.
- Բազմազգի եկամուտների գլոբալ բաշխումն ըստ երկրների
- Բազմազգ կազմակերպության կողմից վճարվող հարկերն ըստ երկրների
- Տեղեկատվություն տնտեսական գործունեության մասին՝ ըստ երկրների
- Ակտիվների մասին տեղեկատվություն ըստ երկրի
CbC-ի հաշվետվությունը պարտադիր է բազմազգ կորպորացիաների մայր կազմակերպությունների համար, որոնց համախառն եկամուտը գերազանցում է 750 միլիոն եվրոն՝ նախորդ հարկային տարվա արդյունքների հիման վրա:
Ծանուցման պահանջներ
Հայաստանի ռեզիդենտ հարկ վճարողները պետք է տարեկան ծանուցում ներկայացնեն վերահսկվող գործարքների վերաբերյալ մինչև հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա ապրիլի 20-ը։ Ծանուցումը պետք է ներառի այնպիսի մանրամասներ, ինչպիսիք են.
- Հաշվետու ժամանակաշրջանի մասին տեղեկատվություն
- Ռեզիդենտ և ոչ ռեզիդենտ կողմերի հետ հարաբերությունների տեսակը
- Գործարքի տեսակը (ապրանքների, ծառայությունների, ոչ նյութական գույքի վաճառք/գնում)
- Գործարքի օբյեկտ (հումք, սարքավորումներ, ֆինանսական ծառայություններ և այլն)
- Տնտեսական գործունեության հարկ վճարողի դասակարգման ծածկագրերը և դրանց համամասնությունները
Փաստաթղթերի ներկայացման ժամկետներ
Փաստաթղթերի ներկայացման ժամանակի պահանջներն են.
- Տեղական և հիմնական ֆայլի փաստաթղթեր. հարկային մարմիններից գրավոր ծանուցում ստանալուց հետո 30 աշխատանքային օրվա ընթացքում
- Երկիր առ երկիր հաշվետվություն. յուրաքանչյուր հարկային տարվա ավարտից հետո 12 ամսվա ընթացքում
Փաստաթղթերը կարող են ներկայացվել թղթային կամ էլեկտրոնային ձևով՝ հայերեն, անգլերեն կամ ռուսերեն: Այնուամենայնիվ, եթե ներկայացվում է անգլերեն կամ ռուսերեն, հարկային մարմինների պահանջի դեպքում հայերեն թարգմանությունը պետք է տրամադրվի 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում:
Կատարում և տույժեր
Հայաստանը սահմանել է տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերի չկատարման համար տույժերի համապարփակ համակարգ, ինչը էական հետևանքներ կունենա այն հարկատուների համար, ովքեր չեն կատարում իրենց պարտավորությունները:
Հարկային մարմնի վերանայման գործընթաց
Պետական եկամուտների կոմիտեն վերանայում է տրանսֆերային գնագոյացման կանոնների պահպանումը.
- Վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցումների ուսումնասիրություն
- Տրանսֆերային գնագոյացման փաստաթղթերի հայցում և վերանայում
- Անհրաժեշտության դեպքում հարկատուների հետ հարցազրույցների անցկացում
- Վերլուծելով, թե արդյոք վերահսկվող գործարքները համապատասխանում են ձեռքի երկարության սկզբունքին
Հարկային ստուգումների հաճախականությունը կախված է հարկ վճարողի ռիսկի պրոֆիլից.
- Բարձր ռիսկային հարկ վճարողներ. ոչ ավելի, քան երեք անընդմեջ հարկային տարին մեկ անգամ
- Միջին ռիսկի հարկ վճարողներ. ոչ ավելի, քան չորս անընդմեջ հարկային տարին մեկ անգամ
- Ցածր ռիսկային հարկ վճարողներ. ոչ ավելի, քան հինգ անընդմեջ հարկային տարին մեկ անգամ
Չհամապատասխանելու համար տույժեր
Հայաստանի հարկային օրենսգիրքը տրանսֆերային գնագոյացման խախտումների համար նախատեսում է մի շարք տույժեր.
1. Ծանուցման հետ կապված տույժեր
- Ծանուցումների մեջ ամբողջական տեղեկատվություն չներառելը` 500,000 դրամ (մոտ 1,250 ԱՄՆ դոլար)
- Ընկերության շրջանառության հիման վրա ծանուցումների ուշ ներկայացում.
- 2 մլրդ դրամից ավելի շրջանառություն՝ 5 մլն դրամ (մոտ 12,500 ԱՄՆ դոլար)
- 1 մլրդ դրամից ավելի շրջանառություն՝ 3 մլն դրամ (մոտ 7,500 ԱՄՆ դոլար)
- 1 մլրդ դրամից ցածր շրջանառություն՝ 1 մլն դրամ (մոտ 2,500 ԱՄՆ դոլար)
2. Փաստաթղթերի հետ կապված տույժեր
- Փաստաթղթեր չներկայացնելը՝ փաստաթղթավորման ենթակա յուրաքանչյուր վերահսկվող գործարքի արժեքի 10%-ը
- Ուշ ներկայացում. Լրացուցիչ տույժ՝ յուրաքանչյուր վերահսկվող գործարքի արժեքի 0.04%-ի չափով յուրաքանչյուր ժամկետանց օրվա համար
3. Ճշգրտման հետ կապված տոկոսներ
Տոկոսային տուգանքները կիրառվում են տրանսֆերային գնի ճշգրտումների արդյունքում առաջացած լրացուցիչ հարկերի վրա, որոնք հաշվարկվում են հարկի վճարման օրվանից մինչև վճարման ամսաթիվը:
Գործնական օրինակ՝ տույժի հաշվարկ
Տարեկան 3 մլրդ դրամ շրջանառություն ունեցող հայկական ընկերությունը հարկային մարմիններից հարցում ստանալուց հետո 500 մլն դրամ վերահսկվող գործարքի համար փաստաթղթեր չի ներկայացնում։
Տույժի հաշվարկ.
- Բազային տույժ՝ 10 մլն դրամի 500% = 50 մլն դրամ
- Եթե փաստաթղթերը չներկայացվեն վերջնաժամկետից հետո 30 օր.
Օրական տուգանք՝ 0.04 մլն դրամի 50% = օրական 20,000 դրամ.
Ընդամենը հավելյալ տույժ՝ 20,000 դր × 30 օր = 600,000 դր. - Ընդհանուր տույժ՝ 50 մլն դրամ + 600,000 50.6 դրամ = 126,500 մլն դրամ (մոտ XNUMX XNUMX ԱՄՆ դոլար)
Այս էական տույժը ցույց է տալիս փաստաթղթերի պահանջներին ժամանակին պահպանելու կարևորությունը:
Հատուկ նկատառումներ հայկական տրանսֆերային գնագոյացման հարցում
Կանխավճարային պայմանագրեր (APAs)
Հայաստանն առաջարկում է կանխավճարային գնագոյացման համաձայնագրի ծրագիր, որը թույլ է տալիս հարկ վճարողներին վստահություն ձեռք բերել ապագա վերահսկվող գործարքների համապատասխանության հետ կապված՝ ձեռքի երկարության սկզբունքին: Հիմնական հատկանիշները ներառում են.
- APA-ները կարող են կնքվել մինչև երեք տարի ժամկետով
- Երկարաձգումը հնարավոր է մինչև երկու լրացուցիչ տարի
- Պայմանագիրը կնքվում է հարկ վճարողի և հարկային մարմնի միջև
- APA-ները սովորաբար ուժի մեջ են մտնում ստորագրմանը հաջորդող օրացուցային տարվա հունվարի 1-ից
Հայաստանում APA ստանալու առավելությունները ներառում են.
- Հստակություն՝ կապված ձեռքի երկարության սկզբունքներին համապատասխանության հետ
- Ավելի ցածր ռիսկի մակարդակ ծածկված վերահսկվող գործարքների համար
- Հնարավոր հարկային վեճերի վաղ լուծում
- Երկարաձգման հնարավորություն, եթե էական փոփոխություններ տեղի չունենան
Կարգավորման մեխանիզմներ
Եթե պարզվի, որ հարկ վճարողի կողմից վերահսկվող գործարքները չեն համապատասխանում սկզբունքին, կարող են անհրաժեշտ լինել ճշգրտումներ.
- Ինքնահաստատված ճշգրտումներ. Հարկ վճարողները կարող են ինքնուրույն վերահաշվարկել շահութահարկի բազան և ներկայացնել ճշգրտված հարկային հաշվարկներ՝ խուսափելով տույժերից
- Հարկային մարմնի ճշգրտումներ. Հարկային մարմինը կարող է ֆինանսական ցուցանիշը հարմարեցնել ձեռքի երկարության միջակայքի միջինին, եթե այն դուրս է գալիս այդ միջակայքից
Որպես ընդհանուր սկզբունք, եթե ամենահարմար մեթոդի կիրառմամբ ձեռք բերված ֆինանսական ցուցանիշը դուրս է գալիս ձեռքի երկարության միջակայքից, հարկային մարմինը կրում է դրա մեդիանայի ճշգրտման ճշգրտությունն ապացուցելու բեռը: Այնուամենայնիվ, եթե հարկ վճարողը համաձայն չէ այս ճշգրտմանը, ապա բեռը տեղափոխվում է հարկ վճարողի վրա՝ ապացուցելու այլ թվի ճիշտությունը:
BEPS-ի իրականացում
Հայաստանն աշխատում է իր տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերը համապատասխանեցնելու ՏՀԶԿ-ի բազային էրոզիայի և շահույթի փոփոխման (BEPS) նախագծին.
- Հայաստանը 2023 թվականի սեպտեմբերին ի պահ է հանձնել «Հարկային պայմանագրին առնչվող միջոցառումների իրականացման մասին» բազմակողմ կոնվենցիայի վավերացման փաստաթուղթը.
- 2022 թվականին ներդրված փաստաթղթերի եռաստիճան համակարգը համահունչ է BEPS գործողության 13-ին
- Երկիր առ երկիր հաշվետվությունների ներկայացման պահանջները, որոնք ուժի մեջ են մտնում 2025 թվականից, ավելի ամրապնդում են համապատասխանեցումը միջազգային չափանիշներին
Կրկնակի հարկման նվազեցում
Այն դեպքերում, երբ տրանսֆերային գնի ճշգրտումները հանգեցնում են կրկնակի հարկման, օգնությունը կարող է հասանելի լինել հետևյալի միջոցով.
- Կրկնակի հարկման մասին գործող պայմանագրերի համաձայն փոխադարձ համաձայնագրի ընթացակարգեր (MAPs):
- Օտարերկրյա հարկային արտոնություններ՝ սահմանափակված հայկական հարկի այն չափով, որը կառաջանա Հայաստանում համարժեք եկամուտից
- Հարկային մարմինների միջև վեճերը կարող են լուծվել կրկնակի հարկումը վերացնելու վերաբերյալ միջազգային պայմանագրերի կիրառման ժամանակ
Գործնական համապատասխանության ռազմավարություններ ձեռնարկությունների համար
Հայաստանում գործող ընկերությունները պետք է կիրառեն տրանսֆերային գնագոյացման համապատասխանության ակտիվ մոտեցում՝ ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու և տույժերից խուսափելու համար:
Տրանսֆերային գնագոյացման համապատասխանության լավագույն փորձը
- Սահմանել տրանսֆերային գնային քաղաքականություն. Մշակել համապարփակ քաղաքականություն, որը համահունչ է Հայաստանի կանոնակարգերին, որը հստակ ուրվագծում է գնագոյացման մեթոդոլոգիաները տարբեր տեսակի գործարքների համար
- Իրականացնել ամուր փաստաթղթային գործընթացներ. Ստեղծել ստանդարտացված ընթացակարգեր փաստաթղթերի բոլոր երեք մակարդակների համար անհրաժեշտ տեղեկատվության հավաքագրման և պահպանման համար
- Վերահսկվող գործարքների կանոնավոր վերանայում. Պարբերաբար գնահատեք, թե արդյոք բոլոր գործարքները համապատասխանում են ստանդարտին, հատկապես երբ շուկայական պայմանները փոխվում են
- Մտածեք նախնական գնային համաձայնագրերը. Նշանակալից կամ բարդ գործարքների դեպքում գնահատեք, թե արդյոք APA-ն արժեքավոր որոշակիություն կտա
- Վերահսկել կարգավորող փոփոխությունները. Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման ռեժիմը շարունակում է զարգանալ՝ պահանջելով մշտական ուշադրություն օրենսդրական թարմացումների նկատմամբ
Գործնական օրինակ. Ծառայության վճարի կառուցվածքը
Բազմազգ տեխնոլոգիական ընկերությունն իր հայաստանյան դուստր ձեռնարկությունից տեխնիկական աջակցության ծառայություններ է մատուցում եվրոպական հարակից կազմակերպություններին: Այս ծառայությունների տարեկան արժեքը գերազանցում է 500 մլն դրամը։
Համապատասխանության մոտեցում.
- Մշակել ծախսերի բաշխման մեթոդոլոգիա, որը պատշաճ կերպով բացահայտում է ծառայությունների մատուցման հետ կապված ուղղակի և անուղղակի ծախսերը
- Իրականացնել համեմատական անկախ ծառայություններ մատուցողների համար շահույթի համապատասխան նշագծում (սովորաբար օգտագործելով TNMM/զուտ շահույթի մեթոդը) համեմատական ուսումնասիրություն անցկացնելու համար:
- Փաստաթղթավորեք սպասարկման վճարների կառուցվածքի տնտեսական հիմնավորումը տեղական փաստաթղթերում
- Վերահսկվող գործարքների մասին ժամանակին ծանուցում ներկայացնել մինչև ապրիլի 20-ը
- Պահպանել օժանդակ փաստաթղթեր, որոնք ցույց են տալիս, որ իրական ծառայությունները մատուցվել են և օգուտ են ստացել հասցեատերերին
Այս կառուցվածքային մոտեցումը սահմանելով՝ ընկերությունը կարող է ցույց տալ համապատասխանությունը ձեռներեցության սկզբունքներին՝ միաժամանակ արդյունավետ կառավարելով իր ներխմբային սպասարկման պայմանավորվածությունները:
Հաճախակի տրվող հարցեր Հայաստանի տրանսֆերային գնի վերաբերյալ
Ո՞րն է Հայաստանում տրանսֆերային գնագոյացման կարգավորման շեմը։
Փոխանցման գնագոյացման կանոնները կիրառվում են փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքների նկատմամբ, եթե հարկ վճարողի կողմից հարկային տարվա ընթացքում իրականացված բոլոր վերահսկվող գործարքների ընդհանուր արժեքը գերազանցում է 200 միլիոն ՀՀ դրամը (առանց ԱԱՀ-ի, ակցիզային և բնապահպանական հարկի):
Ե՞րբ պետք է ներկայացվեն տրանսֆերային գնագոյացման փաստաթղթերը Հայաստանում:
Հարկ վճարողները պետք է գրավոր ծանուցում ստանալուց հետո 30 աշխատանքային օրվա ընթացքում հարկային մարմին ներկայացնեն տրանսֆերային գնի վերաբերյալ փաստաթղթեր: Բացի այդ, վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցումները պետք է ներկայացվեն ամեն տարի մինչև հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա ապրիլի 20-ը:
Ի՞նչ տույժեր են նախատեսված տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերին չհամապատասխանելու համար:
Տույժերը ներառում են տույժեր թերի ծանուցումների համար (500,000 դրամ), ծանուցումների ուշ ներկայացումը (մինչև 5 մլն դրամ՝ կախված շրջանառությունից) և փաստաթղթեր չներկայացնելը (յուրաքանչյուր վերահսկվող գործարքի արժեքի 10%-ը գումարած 0.04% օրական ուշ ներկայացման համար):
Արդյո՞ք Հայաստանը թույլ է տալիս կանխավճարային պայմանագրեր կնքել:
Այո, Հայաստանն առաջարկում է APA ծրագիր, որը թույլ է տալիս հարկ վճարողներին վստահություն ձեռք բերել ապագա վերահսկվող գործարքների համար ձեռքի երկարության սկզբունքներին համապատասխանության հարցում: APA-ները կարող են կնքվել մինչև երեք տարի ժամկետով և հնարավոր է երկարաձգել երկու լրացուցիչ տարով:
Տրանսֆերային գնագոյացման ո՞ր մեթոդներն են ընդունված Հայաստանում։
Հայաստանը ճանաչում է հինգ մեթոդ՝ Համեմատելի չվերահսկվող գնի մեթոդ, վերավաճառքի գնի մեթոդ, ծախսերի գումարած մեթոդ, զուտ շահույթի մեթոդ (նման TNMM) և շահույթի բաժանման մեթոդ: Ամենահարմար մեթոդը պետք է ընտրվի՝ ելնելով վերահսկվող գործարքի կոնկրետ հանգամանքներից:
Արդյո՞ք Հայաստանն իրականացրել է Երկիր առ երկիր հաշվետվություններ:
Այո, CbC հաշվետվությունների պահանջներն ուժի մեջ են մտել 1 թվականի հունվարի 2024-ից և կիրառելի են 1 թվականի հունվարի 2025-ից սկսվող հարկային տարիների համար: Դրանք վերաբերում են 750 միլիոն եվրոն գերազանցող տարեկան համախառն եկամուտ ունեցող բազմազգ կորպորացիաներին:
Կարո՞ղ են արդյոք հայ հարկատուները ինքնուրույն նախաձեռնել տրանսֆերային գնի ճշգրտումներ:
Այո, հարկ վճարողները կարող են ինքնուրույն վերահաշվարկել իրենց շահութահարկի բազան այն գործարքների համար, որոնք չեն համապատասխանում բազային սկզբունքներին և ներկայացնել ճշգրտված հարկային հաշվարկներ: Այս մոտեցումը կարող է օգնել խուսափել տույժերից, որոնք կկիրառվեն հարկային մարմնի նախաձեռնած ճշգրտումների դեպքում:
Ինչպե՞ս է Հայաստանը վերաբերվում կրկնակի հարկմանը, որը բխում է տրանսֆերային գների ճշգրտումից:
Կրկնակի հարկումից ազատվելը կարող է հասանելի լինել Կրկնակի հարկման մասին գործող պայմանագրերի և օտարերկրյա հարկային արտոնագրերի ներքո փոխադարձ համաձայնագրի ընթացակարգերի միջոցով՝ սահմանափակված հայկական հարկի այն չափով, որը կառաջանա Հայաստանում համարժեք եկամուտից:
Եզրափակում
Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման ռեժիմը շարունակում է զարգանալ՝ վերջին փոփոխություններով այն ավելի սերտորեն համապատասխանեցնելով միջազգային չափանիշներին, մասնավորապես՝ OECD BEPS շրջանակին: 200 միլիոն դրամը գերազանցող փոխկապակցված կողմերի գործարքներով ձեռնարկությունների համար սույն կանոնակարգերի պահպանումն էական է՝ էական տույժերից և հարկային ճշգրտումներից խուսափելու համար:
Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման շրջանակի հիմնական ասպեկտները ներառում են փաստաթղթային եռաստիճան մոտեցման իրականացումը, Կանխավճարային գնագոյացման համաձայնագրերի առկայությունը, տույժերի համապարփակ դրույթները և համընկնումն իսպառ սկզբունքի հետ: Հարկ վճարողները պետք է որդեգրեն համապատասխանության ակտիվ ռազմավարություններ, ներառյալ ամուր փաստաթղթերի գործընթացները, վերահսկվող գործարքների կանոնավոր վերանայումը և կարգավորող փոփոխությունների մոնիտորինգը:
Հասկանալով և ճիշտ կիրառելով Հայաստանի տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգերը՝ բազմազգ ձեռնարկությունները կարող են նվազագույնի հասցնել հարկային ռիսկերը՝ միաժամանակ ապահովելով, որ իրենց անդրսահմանային գործարքները մնան տեղական և միջազգային չափանիշներին համապատասխան:
