Где следует проводить исследования в области ИИ и кому должна принадлежать интеллектуальная собственность, связанная с ним? Армения против Кипра и Сербии.

В Армении заработная плата сотрудников, работающих над утвержденным проектом НИОКР, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 10%, что составляет половину стандартной ставки в 20%, в то время как Кипр и Сербия освобождают от корпоративного налога 80% прибыли от интеллектуальной собственности, что снижает ставку налога на прибыль, полностью соответствующую полученным доходам, до 3%. Армения вознаграждает тех, кто проводит исследования; Кипр и Сербия вознаграждают компанию, получающую прибыль от результатов, и только пропорционально тому, сколько компания потратила на их разработку.

Место проведения исследований и вопросы владения интеллектуальной собственностью — это отдельные решения.

Решение о проведении исследований касается персонала: где работают инженеры, каковы их расходы на заработную плату после уплаты налогов и соответствует ли их работа государственным субсидиям на НИОКР. Решение о праве собственности касается того, какая компания лицензирует или продает результаты исследований и как облагается налогом доход этой компании от интеллектуальной собственности. Группа может нанимать своих исследователей в одной стране, а владеть интеллектуальной собственностью — в другой.

Разделение имеет свою цену. В соответствии с Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию (Глава VI), одного лишь юридического права собственности недостаточно для того, чтобы компания могла оставлять себе прибыль от интеллектуальной собственности. Прибыль следует за компанией, которая осуществляет и контролирует разработку, совершенствование, техническое обслуживание, защиту и эксплуатацию (функции DEMPE), а также контролирует и финансирует риски. Холдинговая компания без разработчиков и лиц, принимающих решения, получает мало прибыли, независимо от своей налоговой ставки.

Что Армения может предложить для исследований в области искусственного интеллекта

10% подоходный налог с утвержденных зарплат в сфере НИОКР

Закон HO-499-N добавил статью 150(1.1) в Налоговый кодекс. С 1 января 2025 года по 31 декабря 2031 года работодатель, как налоговый агент, рассчитывает подоходный налог с физических лиц в размере 10% на заработную плату, выплачиваемую соответствующим сотрудникам за квалифицированные НИОКР, включая НИОКР для собственных нужд работодателя. Должны быть выполнены все нижеперечисленные условия:

• Данная работа соответствует критериям правительства в области исследований и разработок;
• Законодательно установленная профессиональная комиссия вынесла положительное заключение, утвержденное министром;
• Профессия сотрудника включена в правительственный список высокотехнологичных профессиональных профессий;
• Иностранный гражданин или лицо без гражданства имеет право на проживание только при наличии армянских прав или статуса проживания.

Льгота распространяется на сотрудников, указанных в утвержденном проекте, которые выполняют исключительно перечисленную профессиональную работу, и только на их оплату за эту работу. Ставка в 10% не предусматривает проверки на соответствие проценту выручки. Она также может применяться наряду с налогом с оборота в 1%, поскольку данное положение рассматривает работодателя как налогового агента и не обязывает его платить налог на прибыль; решение Государственного налогового комитета (ГНК) по этому вопросу еще не опубликовано, поэтому все зависит от формулировки закона. В нашем руководстве по ставке налога на прибыль от НИОКР в 10% рассматриваются механизмы начисления заработной платы.

Как утверждается проект

Заявка подается в электронном виде в Комитет по высшему образованию и науке Министерства образования, науки, культуры и спорта на армянском или английском языке. Она содержит программу НИОКР: классификацию, цели, этапы, сроки, финансирование, вакансии и имена квалифицированных сотрудников с их номерами государственной службы. В соответствии с Приложением 2 к Постановлению Правительства № 195-Н с изменениями, внесенными Постановлением № 248-Н, проект должен соответствовать пяти совокупным критериям:

1. Новизна: новые прикладные знания, исключающие стандартные процессы;
2. Творчество: оригинальная и неочевидная работа, за исключением рутинных испытаний;
3. неопределенность: результат невозможно предсказать в полной мере;
4. Систематическая организация: запланированные цели, методология, ресурсы и бюджет;
5. Переносимость или воспроизводимость: документированные результаты, которые могут быть перенесены или повторены.

Рутинное производство, несистематические эксперименты и незадокументированные разовые исправления не проходят проверку, а прикладные исследования, финансируемые из государственного бюджета, исключаются. Проект оценивается одной из пяти научных подкомиссий, основная комиссия выносит заключение, и министр утверждает его; решение направляется заявителю и Научно-исследовательскому совету в течение 5 рабочих дней. Министерство высокотехнологичной промышленности опубликовало разъяснение схемы 6 марта 2025 года.

Комитет должен принять решение не позднее 365-го дня после подачи заявления, и он может отложить его, поэтому фиксированной даты принятия решения нет. Льгота действует с первого дня месяца подачи заявления, но не раньше месяца начала работы, поэтому каждый месяц задержки подачи заявления оплачивается как месяц с 20% ставкой. Первоначальное правило подачи заявления в первом месяце каждого квартала было отменено Решением 248-Н; сроки подачи теперь устанавливаются министерским распоряжением, и действующее распоряжение не может быть подтверждено, поэтому перед подготовкой дела уточните у Комитета сроки подачи заявления. В случае аннулирования утверждения заработная плата пересчитывается по общей ставке.

Налоговые вычеты из прибыли для заработной платы сотрудников, занимающихся НИОКР.

Компания, работающая по общему режиму, платит 18% налога на прибыль с налогооблагаемой прибыли. Статья 123(2) Налогового кодекса предоставляет ей два дополнительных вычета: 200% от квалифицированной заработной платы высокотехнологичных специалистов и 200% от заработной платы сотрудников, работающих над утвержденными НИОКР. В совокупности эти дополнительные вычеты, как правило, не могут снизить налоговую базу ниже 50% от того, что было бы без них. Это ограничение не применяется, если компания получает доход только от соответствующих НИОКР, или ее прочий доход составляет не более 10% от годового валового дохода. Квалифицированные расходы на НИОКР также подлежат полному вычету в год их осуществления.

Эти вычеты уменьшают прибыль, поэтому компания ничего не получает по налогу с оборота. Отдельная программа в соответствии с Законом HO-498-N предусматривает возмещение 60% подоходного налога для соответствующих требованиям новых сотрудников и трудовых мигрантов и 50% для переподготовившихся сотрудников; в ней используется собственный критерий, согласно которому не менее 90% заявленного оборота приходится на перечисленные высокотехнологичные виды деятельности, а для сотрудников, облагаемых налогом по ставке 10%, расчет производится на основе условных 20%.

Как облагается налогом доход армянской компании от интеллектуальной собственности.

В Армении нет ставки налога на «доходы от интеллектуальной собственности». Налог зависит от классификации каждого вида дохода и от налогового режима компании.

• Общий режим: 18% от налогооблагаемой прибыли. Определение роялти в Налоговом кодексе прямо охватывает компьютерные программы, и прямая продажа интеллектуальной собственности относится к обычной прибыли.
• Налог с оборота: Доступно, если объем продаж за предыдущий год не превышал 115 миллионов драмов (около 318 000 долларов США по внутреннему курсу 361.36 драмов за доллар США, курс CBA на 19 октября 2026 г.). Роялти облагаются налогом по ставке 10%. Доход от деятельности, включенной в список Постановления Правительства 142-Н, облагается налогом по ставке 1% до 31 декабря 2031 г. в соответствии со статьей 258(1)(8): в список входят разработка программного обеспечения (J62.01.0), прочая публикация программного обеспечения (J58.29.0), прочая деятельность в сфере ИТ (J62.09.0), разработка баз данных (J63.11.1), определенные онлайн-сервисы программного обеспечения (J63.11.3) и НИОКР в технических науках (M72.19.2).

Вопрос о том, какая из этих двух статей налога с оборота относится к лицензионным сборам за программное обеспечение, остается нерешенным: в таблице ставок указаны обе, ни одна опубликованная интерпретация SRC не дает однозначного ответа, и ответ зависит от предоставленных прав и вида деятельности, к которому относится компания. Владение патентом, авторским правом или обученной моделью само по себе не делает эти поступления доходом от перечисленной деятельности. Для лицензирования весовых коэффициентов моделей или доступа к API нет специальных правил, относящихся к ИИ, и это может рассматриваться как роялти, услуга программного обеспечения, услуга НИОКР или продажа нематериальных активов.

Роялти, выплачиваемые армянской компанией иностранному владельцу, не имеющему постоянного представительства в Армении, облагаются налогом у источника в размере 10%, который может быть снижен в соответствии с налоговым соглашением. Эти расходы ложатся на армянскую исследовательскую компанию всякий раз, когда интеллектуальная собственность находится за границей и лицензируется обратно. Наш аудит прав собственности на программное обеспечение охватывает вопросы подтверждения фактического владения кодом армянской компанией до того, как все это станет актуальным.

Кипр и Сербия: 80% прибыли от интеллектуальной собственности не подлежат исключению.

Кипр

На Кипре 80% квалифицированной прибыли вычитается из квалифицированной интеллектуальной собственности. Корпоративный налог вырос с 12.5% до 15% с 1 января 2026 года, поэтому на полностью квалифицированную прибыль теперь распространяется 3%; цифра в 2.5%, которая до сих пор указывается во многих справочниках, устарела. Льгота рассчитывается на основе чистой прибыли от интеллектуальной собственности после вычета расходов. Квалифицируемыми активами являются патенты, защищенное авторским правом программное обеспечение и права, эквивалентные патентам. Дополнительная категория сертифицированной неочевидной интеллектуальной собственности доступна только налогоплательщикам с доходом от интеллектуальной собственности до 7.5 млн евро и оборотом группы до 50 млн евро (средние показатели за пять лет); эти ограничения не распространяются на программное обеспечение или патенты. Товарные знаки и другая маркетинговая интеллектуальная собственность никогда не подпадают под действие льготы.

Квалифицируемая доля рассчитывается как чистый доход от интеллектуальной собственности, умноженный на (квалифицируемые расходы + надбавка) / общие расходы. Квалифицируемые расходы — это собственные НИОКР собственника плюс НИОКР, переданные на аутсорсинг сторонним организациям. Затраты на приобретение и НИОКР, приобретенные у аффилированных компаний, учитываются только в общих расходах. Надбавка составляет меньшую из двух величин: 30% квалифицируемых расходов и затраты на приобретение и НИОКР у аффилированных компаний. Таким образом, неаффилированная армянская компания-разработчик учитывается в полном объеме; собственная армянская дочерняя компания группы учитывается только через надбавку.

Дополнительная 20% налоговая льгота на НИОКР за 2025-2030 годы не может быть заявлена ​​на расходы, связанные с активами, которые уже были учтены в рамках программы IP box в любом из этих лет. Правила программы IP box не устанавливают минимальную численность персонала или количество офисов; компания должна быть налоговым резидентом (управляться и контролироваться на Кипре или быть зарегистрирована там, если иное не предусмотрено договором), вести учет доходов и расходов по каждому активу и устанавливать цены на сделки со связанными сторонами на рыночных условиях. Группы компаний с выручкой в ​​750 миллионов евро и более могут быть обязаны дополнительно уплатить взнос в рамках второго компонента программы, помимо 3%.

Сербия

Сербская компания может выбрать исключение 80% квалифицируемого дохода от использования авторских прав (включая программное обеспечение), зарегистрированных в компетентном реестре, а также от лицензий на патенты, включая заявки на патенты, находящиеся на рассмотрении. При корпоративной ставке 15% весь квалифицируемый доход облагается налогом в размере 3%. Продажа всех авторских прав или патентов целиком не подпадает под действие правила. Регистрация или заявка на патент должны быть поданы до конца первого налогового периода заявки, и каждый актив рассчитывается отдельно.

Формула распределения средств между Сербией и Кипром отличается. Общие затраты на разработку включают в себя расходы на НИОКР, оплаченные любому нерезиденту, связанному или не связанному с Сербией, плюс затраты на приобретение, и 30-процентного увеличения не было обнаружено. НИОКР, приобретенные у армянской команды, даже не связанной с Сербией, снижают сербскую поддержку.

Сербия также поощряет отчисления на исследовательскую работу: работодатели освобождаются от 70% налога на заработную плату и от всех пенсионных и страховых взносов за время, непосредственно затраченное на НИОКР, а соответствующие сербские расходы на НИОКР вычитаются в размере 200%. Льготы по отчислениям на заработную плату обычно требуют, чтобы не менее 90% сотрудников, занимающихся НИОКР в рамках проекта, работали в Сербии, и исключают сербские филиалы иностранных компаний и контрактных поставщиков услуг НИОКР, которые не приобретают полученную интеллектуальную собственность. Поправки, опубликованные в 2026 году, вступают в силу в основном с 1 января 2027 года и сохраняют режим интеллектуальной собственности. Сербская позиция в данном случае основана на результатах единовременной проверки, и сербский юрист должен подтвердить ее, прежде чем вы будете строить структуру на ее основе.

Выбор по этапам

До учета доходов от лицензирования. IP-ядро ничего не дает, пока не появится прибыль от интеллектуальной собственности, а большая часть расходов приходится на заработную плату. 10%-ная ставка в Армении на утвержденные выплаты за НИОКР в сочетании с 1% налогом с оборота или 200% вычетами влияет на фактические расходы молодой компании, занимающейся искусственным интеллектом.

Перемещение интеллектуальной собственности, созданной в Армении. Если армянская компания разрабатывает модель, а затем продает ее кипрскому или сербскому филиалу, покупная цена включается в общие расходы покупателя, поэтому доля налоговой привязки изначально низка и может оставаться близкой к нулю. Сама продажа облагается налогом в Армении по трансфертной цене, которая должна быть обоснованной.

Иностранный владелец, армянский контракт на НИОКР. Кипрский владелец, оплачивающий разработку своей армянской дочерней компании, учитывает эти расходы только за счет прироста капитала, а сербский владелец не учитывает ничего. В рамках DEMPE владельцу также нужны люди, которые руководят разработкой и финансируют ее, чтобы получать прибыль. Такая структура работает, если у владельца есть собственная команда разработчиков или он закупает НИОКР у сторонних фирм.

Сравнивая основные ставки. В Армении 1% взимается с оборота, а на Кипре и в Сербии — 3% с чистой прибыли после вычета налогов, поэтому эти две цифры нельзя ранжировать без данных о марже и истории затрат компании. Перед выбором необходимо определить, какая компания нанимает застройщиков, кому принадлежит каждый актив и сколько каждая из них тратит на разработку; в Армении эта карта определяет одобрение НИОКР в соответствии с Решением 195-Н и классификацию лицензионного дохода.

Часто задаваемые вопросы

Последнее обновление: 21 октября 2026 г.