Компания-разработчик программного обеспечения в Армении или Грузии: какие виды деятельности подпадают под действие каждого режима?

Армянской компании-разработчику программного обеспечения начисляется 1% налога на прибыль от любой из 32 видов деятельности, перечисленных в Постановлении правительства № 142-Н, при условии, что объем продаж за предыдущий год не превышал 115 миллионов драмов (около 318 000 долларов США по внутреннему курсу 361.36 драмов за доллар США, ставка Центрального банка Австралии на 19 октября 2026 года) и компания своевременно выбрала статус плательщика налога с оборота. В Грузии статус виртуальной зоны освобождает от налога на прибыль прибыль от программного обеспечения, созданного компанией в Грузии и поставляемого за рубеж, а статус международной компании облагает налогом распределенную прибыль по ставке 5%. Выбор страны для конкретной компании зависит от ее деятельности, местонахождения сотрудников и распределения доходов между публичной и другой деятельностью.

Армения: какие виды деятельности подпадают под ставку 1%?

Закон HO-500-N от 4 декабря 2024 года добавил в Налоговый кодекс ставку в размере 1% для доходов от высокотехнологичной деятельности, перечисленных в списке, установленном правительством. Этот список содержится в Постановлении правительства 142-N от 13 февраля 2025 года. Закон вступил в силу 14 февраля 2025 года и действует с 1 января 2025 года. Предполагается, что ставка будет действовать до 31 декабря 2031 года.

В список входят 32 кода видов деятельности, взятые из армянского классификатора экономической деятельности (Приказ министра экономики № 874-Н от 2013 года): 10 кодов программного обеспечения и информационных технологий, 17 кодов производства электроники и машиностроения и 5 кодов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Коды программного обеспечения и информационных технологий:

В перечень направлений исследований и разработок входят проектирование и тестирование интегральных схем (M71.12.5), а также НИОКР в области биотехнологии, естественных наук, инженерии и техники, а также социальных и гуманитарных наук. Такие обозначения, как «консалтинг» или «онлайн-бизнес», подходят только в том случае, если фактически выполненная работа соответствует одному из этих описаний.

1% применяется к доходу, в зависимости от вида деятельности.

Ставка применяется к доходу, полученному от деятельности, указанной в перечне. Компания, которая также сдает в аренду офисные помещения, получает проценты или перепродает оборудование, отражает этот доход в отдельных строках квартальной декларации по налогу с оборота по ставке, которая к нему применяется. 1% взимается непосредственно с квалифицированного дохода, без вычета заработной платы или других расходов. Для контракта, объединяющего услуги, указанные в перечне, и услуги, не указанные в перечне, или для лицензионного платежа, который может относиться к роялти, специальное правило распределения не опубликовано; распределение должно рассчитываться для каждого контракта отдельно.

Ни положение Налогового кодекса, ни директива GD 142-N не устанавливают минимальную долю оборота, которая должна приходиться на перечисленные виды деятельности. Компания, получающая 60% дохода от разработки программного обеспечения и 40% от других работ, по-прежнему платит 1% с этих 60%. Также не требуется ни сертификата высокотехнологичной компании, ни одобрения министерства, ни записи в реестре: компания выбирает статус плательщика налога с оборота и указывает свой перечисленный доход в правой строке. На нашей странице, посвященной 1% налогу на технологический бизнес, эта ставка рассматривается более подробно.

Включение в систему налога с оборота

Ставка в 1% существует только в рамках системы налога с оборота, поэтому компания должна сначала соответствовать требованиям этой системы:

• Право на участие имеют резидентные коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Филиал иностранной компании, зарегистрированной в Армении, не является резидентной армянской коммерческой организацией и не может воспользоваться данным режимом; армянское дочернее предприятие может.
• Объем продаж за предыдущий календарный год не должен превышать 115 миллионов драмов без НДС (примерно 318 000 долларов США по внутригосударственной ставке 361.36 драмов за доллар США, ставка Центрального банка Австралии на 19 октября 2026 года). В этот лимит входят все продажи, включая доход от непубличной деятельности. Превышение лимита в течение года прекращает право на участие в программе.
• Выбор осуществляется в электронном виде по форме 201: до 20 февраля для существующего предприятия или в течение 20 дней после регистрации для нового. Компания, пропустившая этот срок, считается плательщиком НДС за год. Кассационный суд в деле VD/3138/05/20 (17 ноября 2022 г.) постановил, что срок не может быть восстановлен даже при обоснованной задержке.
• Определенные связи со связанными лицами исключают компанию, за исключением случаев, когда связанное лицо объявило о прекращении деятельности и фактически остается неактивным. Старый критерий, запрещавший компанию, 20% акций которой принадлежали другому резиденту, был введен в рамках прежнего Закона о налоге с оборота и больше не действует.
• С 1 января 2027 года операторы электронных торговых платформ исключаются из числа участников рынка (Закон HO-83-N), а с 1 февраля 2027 года — организации, имеющие долю в банке (Закон HO-385-N). Разработка программного обеспечения для торговой платформы — это деятельность, отличающаяся от ее эксплуатации.

Режим микропредприятий не распространяется на деятельность в сфере программного обеспечения и информационных технологий, поэтому для компаний, занимающихся разработкой программного обеспечения, применяется ставка налога с оборота в размере 1%. Информация о регистрации и выборе налогового режима представлена ​​на нашей странице, посвященной регистрации бизнеса.

Армения: программа поддержки высоких технологий и ее проверка на 90% эффективности.

Вторая мера, принятая в Армении, предусматривает выплаты из государственного бюджета работодателям в этом секторе. Она регулируется Законом HO-498-N о государственной поддержке высокотехнологичного сектора (вступил в силу 1 января 2025 года и действует до 31 декабря 2031 года), с поправками, внесенными Законом HO-221-N (вступил в силу 30 мая 2026 года и применяется к отчетным периодам с 1 января 2026 года). Порядок осуществления выплат – Постановление Правительства 450-N, полностью переформулированное Постановлением 1092-N, вступившим в силу 28 июля 2026 года. Переформулированный порядок применяется к периодам поддержки с 1 января 2026 года.

Сколько это платит

• 60% от суммы подоходного налога, рассчитанной для новых сотрудников, отвечающих установленным критериям, уплачивается работодателю.
• 50% подоходного налога с сотрудников, прошедших квалификационное обучение, уплачивается работодателю.
• 60% подоходного налога с соответствующих критериям трудовых мигрантов. Эти деньги принадлежат работнику: работодатель получает их как посредник и обязан передать в течение пяти рабочих дней.

Учитываются только сотрудники, работающие по трудовым договорам; сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, не учитываются. Для сотрудников, которые уже пользуются льготным налогообложением доходов от НИОКР, поддержка рассчитывается исходя из базовой ставки, равной 20% от заработной платы (см. нашу страницу о ставке налога на доходы от НИОКР в размере 10% ).

Тест на 90% и другие условия

Не менее 90% выручки компании за квартал должно приходиться на деятельность, указанную в пункте 142-Н налогового кодекса. Процедура рассчитывает это как среднее арифметическое процентов, указанных в налоговых декларациях за квартал: для плательщика НДС — три ежемесячные декларации, (p1 + p2 + p3) / 3; для плательщика налога с оборота — квартальная декларация. Месяц с высокими продажами и месяц с низкими продажами имеют одинаковый вес, поэтому результат может отличаться от доли от общей выручки. Ни закон, ни процедура не определяют, как рассматривается квартал без выручки.

• Сумма налоговых обязательств, находящихся в ведении Государственного налогового комитета, не должна превышать 100 000 драмов (около 277 долларов США по внутреннему курсу 361.36 драмов за доллар США, курс Центрального банка Австралии по состоянию на 19 октября 2026 года) за день до подачи заявления.
• Компания не должна была изменять классификаторы деятельности, указанные в ее отчетности за заявленный период, если она уже не соответствовала условиям до внесения изменений. Излишняя поддержка возмещается после внесения поправок в отчетность.
• Начиная с 2026 года, филиалы и представительства иностранных компаний, зарегистрированных в Армении, могут подавать заявки.

Как подать заявку

Заявки подаются ежеквартально, за предыдущий квартал, на сайте benefits.hightech.gov.am директором или уполномоченным представителем, входящим в систему с использованием национального идентификатора YesEm. Данные о компании и налогах загружаются автоматически. Одобрение приводит к заключению договора с министерством и выплате средств на указанный банковский счет; заявки, поданные с опозданием за квартал, отклоняются. Период подачи заявок на третий квартал 2026 года длится с 21 октября по 20 ноября 2026 года. В сводном законе по-прежнему содержится ссылка, которая, если читать ее буквально после поправок 2026 года, означает прекращение поддержки новых сотрудников 31 декабря 2025 года; тем не менее, министерство принимает заявки от новых сотрудников на 2026 год, и никаких официальных исправлений опубликовано не было.

Использование обоих методов одновременно.

Компания, облагаемая налогом по ставке 1%, может получать поддержку. После окончания третьего календарного года, следующего за годом начала получения поддержки, для продолжения поддержки компания должна находиться в общей системе налогообложения. Компания, впервые получившая поддержку в 2026 году, может продолжать получать поддержку с 2030 года только в том случае, если к тому времени она перейдет в общую систему налогообложения. Поскольку филиал иностранной компании может получать поддержку, но не может использовать ставку 1%, иностранная группа, выбирающая между филиалом и дочерней компанией, выбирает между этими двумя вариантами. Структура найма для армянских команд описана на нашей странице , посвященной работодателю.

Грузия: статус виртуальной зоны

Статус виртуальной зоны устанавливается Законом Грузии о зонах информационных технологий (№ 4064 от 15 декабря 2010 г., вступившим в силу 1 января 2011 г.) в совокупности с Налоговым кодексом и Постановлением Правительства № 49 от 26 января 2011 г. Этот статус присваивается грузинскому юридическому лицу и не распространяется на физических лиц, работающих в сфере информационных технологий.

Что квалифицируется

В данном контексте информационные технологии означают разработку, проектирование, производство и внедрение компьютерных информационных систем, результатом которых является программный продукт. Действуют два территориальных условия: программное обеспечение должно быть создано в Грузии и поставляться за пределы Грузии. Одних только иностранных клиентов недостаточно. Поставка может осуществляться в форме услуг или лицензирования программного обеспечения, созданного в Грузии. Автономные консультационные услуги, работа службы поддержки, хостинг, маркетинг, продажа оборудования и перепродажа программного обеспечения третьих лиц автоматически не покрываются.

Налоговая служба ожидает, что компания будет использовать квалифицированный ИТ-персонал, нанятый в Грузии, и будет владеть там активами, необходимыми для создания программного обеспечения. Действующее методическое руководство, Приказ 33544 от 29 декабря 2022 года, включает пример, допускающий участие в программе основателя, проживающего в Грузии, который разрабатывает программное обеспечение в Грузии без сотрудников и получает доход только в виде дивидендов. Налоговая служба сохраняет за собой общее право переквалифицировать соглашения, не имеющие под собой оснований.

Как облагается налогом прибыль

• Прибыль от квалифицированных ИТ-услуг, поставленных за пределы Грузии, освобождается от налога на прибыль, в том числе и при ее распределении.
• Разрешены поставки на внутренний рынок. Прибыль от них, а также от любой другой деятельности, не соответствующей установленным критериям, облагается налогом по обычным правилам в размере 15% при распределении. Минимальная доля экспорта не установлена.
• Смешанные доходы должны быть разделены. Расходы, которые нельзя отнести напрямую, распределяются пропорционально доле доходов от квалифицированного экспортного экспорта. В примере Налоговой службы компания с квалифицированным экспортом в размере 2 млн лари, внутренними продажами в размере 500 000 лари и чистой прибылью в размере 1 млн лари имеет 800 000 лари необлагаемой налогом прибыли и 200 000 лари, облагаемых налогом при распределении.
• Дивиденды, выплачиваемые индивидуальным акционерам, облагаются налогом в размере 5%, с учетом льгот, предусмотренных налоговым соглашением. Заработная плата облагается подоходным налогом по ставке 20%.
• НДС не взимается с соответствующей ИТ-продукции, поставляемой за пределы Грузии, и экспортная пошлина не применяется. Классификация конкретной сделки по НДС для B2B, B2C, лицензированию или электронным поставкам, а также то, какой входящий НДС может быть возмещен, зависит от конкретной транзакции.

Применимые статусы и статусы, которые взаимно аннулируют друг друга.

Заявка подается в электронном виде в Финансово-аналитическую службу LEPL с описанием ИТ-деятельности и перечислением ИТ-проектов, завершенных за предыдущие три года, если таковые имеются. Решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней, а электронное свидетельство – в течение двух рабочих дней после этого. Минимальный размер капитала, численность персонала или объем инвестиций не определены. Статус виртуальной зоны не может одновременно обладать двумя другими грузинскими статусами: получение статуса инновационного стартапа аннулирует его со дня предоставления (Постановление 422 от 24 сентября 2025 г.), а получение статуса международной компании аннулирует его с начала этого месяца (Постановление 365 от 21 июля 2021 г.).

Грузия: статус международной компании

Статус международной компании, согласно Налоговому кодексу Грузии и Постановлению Правительства № 619 от 8 октября 2020 года с изменениями, охватывает более широкий спектр ИТ-деятельности, чем виртуальная зона. Разрешенные виды деятельности включают издание программного обеспечения (включая игры), программирование, компьютерное консультирование, управление системами и связанные с этим ИТ-услуги, а также определенные услуги по разработке цифровых продуктов, веб-сайтов, хостингу, удаленному обслуживанию, доступу к базам данных, удаленному администрированию, хранению данных и доставке программного обеспечения. ИТ-деятельность должна осуществляться в форме услуг по договору об оказании услуг. Условие «только экспорт» отсутствует.

• Опыт работы: заявитель, его иностранная материнская компания или контролирующее предприятие должны иметь двухлетний опыт работы в разрешенной сфере деятельности.
• Суть деятельности: основная деятельность, приносящая доход, в Грузии, с соответствующим квалифицированным персоналом и операционными расходами (Постановление № 180 от 22 апреля 2021 г.). Фиксированная минимальная численность персонала или фонд заработной платы не определены.
• Дополнительный доход: допускается только доход, сопутствующий разрешенной деятельности, в размере не более 2% от дохода от разрешенной деятельности (без НДС) за календарный год.
• Налогообложение: 5% налог на прибыль с распределений и других облагаемых налогом выплат, рассчитываемый как выплата, деленная на 0.95; 5% налог на доход от трудовой деятельности; дивиденды не удерживаются, а также не включаются в валовой доход акционера; освобождение от налога на имущество для имущества, используемого в деятельности, за исключением земли. Общее освобождение от НДС отсутствует.
• Процедура: заявление поступает в налоговую службу, и правительство присваивает статус.

На англоязычной странице Matsne, посвященной Постановлению № 619, представлен оригинальный текст 2020 года. Более поздние поправки, опубликованные на грузинском языке, изменили условия, касающиеся содержания бизнеса и сопутствующих доходов, поэтому англоязычная страница не может считаться актуальной. Отдельно следует отметить, что Постановление № 321 от 9 июля 2026 года изменило правила Грузии в отношении разрешений на работу для иностранцев, включая исключения для некоторых видов полностью офшорной удаленной работы; право учредителя на работу в Грузии должно проверяться отдельно от налогового статуса компании.

Сравнивая два метода проверки, применяемые в каждом режиме, рассмотрим их особенности.

Профиль 1: команда разработчиков из пяти человек, все клиенты за рубежом.

Годовой объем продаж составляет 90 миллионов драмов (около 249 000 долларов США по внутреннему курсу 361.36 драмов за доллар США, курс Центрального банка Австралии на 19 октября 2026 года), все доходы поступают от разработки программного обеспечения на заказ. В Армении компания находится в пределах потолка в 115 миллионов драмов, а ее работа подпадает под действие статьи 62.01.0, поэтому она платит 1% с этого дохода после своевременного выбора налогового режима; если все пять сотрудников являются новыми сотрудниками, работающими по трудовым договорам, и квартальный средний заявленный оборот на бирже составляет не менее 90%, компания также может претендовать на 60% от своего подоходного налога. В Грузии та же команда имеет право на участие в программе виртуальной зоны, если программное обеспечение написано в Грузии; вновь созданная компания не может использовать статус международной компании, пока у нее или у иностранной материнской компании не будет двух лет опыта работы.

Профиль 2: перепродажа программного и аппаратного обеспечения и работа с местными клиентами.

Шестьдесят процентов продаж приходится на программное обеспечение, сорок процентов — на перепродажу оборудования местным покупателям. В Армении доход от программного обеспечения по-прежнему облагается налогом по ставке 1%, а доход от перепродажи — по собственной ставке налога с оборота, но компания не проходит проверку на соответствие 90% и не может претендовать на поддержку. В Грузии перепродажа и внутренние продажи не подпадают под льготу для виртуальных зон и облагаются налогом по ставке 15% на дистрибуцию; при статусе международной компании перепродажа превысит 2% лимит на сопутствующие доходы.

Профиль 3: компания, оборот которой превысил 115 миллионов AMD.

Как только объем продаж за предыдущий год превысит 115 миллионов драмов (около 318 000 долларов США по внутреннему курсу 361.36 драмов за доллар США, ставка CBA на 19 октября 2026 года), армянская компания выходит из системы налога с оборота и ставки 1% и становится плательщиком НДС по общей системе. Поддержка может продолжаться и там. Для грузинских статусов не установлен потолок оборота, что является основной причиной, по которой растущая компания с экспортной выручкой может найти Грузию более подходящим вариантом. Наше сравнение затрат на найм персонала учитывает расходы на заработную плату для больших команд.

Профиль 4: иностранная группа открывает региональный офис.

В Армении филиал может претендовать на поддержку новых сотрудников, но не может использовать ставку 1%; дочерняя компания может использовать обе ставки, если выполняет условия. В Грузии двухлетний опыт работы иностранной материнской компании может удовлетворять требованию о создании международной компании для новой дочерней компании. Более подробное сравнение двух стран, помимо налогообложения программного обеспечения, представлено на нашей странице «Армения против Грузии» , а армянская налоговая система в целом рассматривается в разделе «Налоги в Армении».

Перед выбором необходимо сопоставить каждый поток доходов с кодом GD 142-N или с определениями видов деятельности в Грузии, спрогнозировать продажи за предыдущий год относительно потолка в 115 миллионов драмов и установить дату выборов в Армении или дату применения в Грузии до выставления первого счета.

Часто задаваемые вопросы

Последнее обновление: 27 октября 2026 г.