Հայաստանի կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրերի ցանցը
Հայաստանը կառուցել է տարածաշրջանում ամենամեծ կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրերի (DTT) ցանցերից մեկը՝ ներկայումս գործող ավելի քան 51 համաձայնագրով։ Այս համաձայնագրերը վերացնում կամ նվազեցնում են միջսահմանային եկամուտների կրկնակի հարկումը, ինչը Հայաստանը դարձնում է միջազգային բիզնեսի, ներդրումների և հարկային պլանավորման համար ավելի ու ավելի գրավիչ իրավասություն։
Այս ուղեցույցը ներառում է Հայաստանի ամբողջական պայմանագրային ցանցը 2026 թվականի դրությամբ, ներառյալ Ճապոնիայի և Հոնկոնգի հետ կնքված ամենավերջին համաձայնագրերը, հիմնական պայմանագրերի շրջանակներում պահվող հարկերի դրույքաչափերը, պայմանագրային արտոնություններից օգտվելու եղանակները և Հայաստանի մասնակցությունը գլոբալ հարկային թափանցիկության շրջանակներում։
Մի հայացքով
Գործող պայմանագրեր. Գործում է կրկնակի հարկման դեմ պայքարի 51+ համաձայնագիր
Ամենաթարմ պայմանագրերը. Ճապոնիա (ուժի մեջ է 2025 թվականի դեկտեմբերից), Հոնկոնգ (ուժի մեջ է 2025 թվականի ապրիլից)
Ներքին հարկվող հարկ (առանց պայմանագրի): Դիվիդենտներ 5%, տոկոսագումար 10%, հոնորարներ 10%
MLI կարգավիճակը՝ Ուժի մեջ է 2024 թվականի հունվարի 1-ից
ՀՌՀ/ԱԷՕԻ: Առաջին ավտոմատ փոխանակումը՝ 2025 թվականի սեպտեմբերին, 47 գործընկեր իրավասություններում
Մոդելային կոնվենցիա. OECD մոդել
Ի՞նչ է կրկնակի հարկման մասին պայմանագիրը։
Կրկնակի հարկման մասին պայմանագիրը (նաև կոչվում է կրկնակի հարկման մասին պայմանագիր կամ DTA) երկու երկրների միջև երկկողմ համաձայնագիր է, որը կանխում է նույն եկամտի կրկնակի հարկումը: Առանց պայմանագրի, Հայաստանում եկամուտ ստացող անձը, որը նաև մեկ այլ երկրի հարկային ռեզիդենտ է, կարող է բախվել երկու իրավասություններում էլ լիարժեք հարկման:
Այս պայմանագրերը սովորաբար վերաբերում են դիվիդենտներին, տոկոսներին, հոնորարներին, կապիտալի աճին, աշխատանքային եկամուտներին և բիզնես շահույթին: Դրանք հարկային իրավունքներ են բաշխում աղբյուրի երկրի (որտեղ եկամուտը ծագում է) և բնակության երկրի (որտեղ հարկ վճարողը բնակվում է) միջև և նվազեցնում կամ վերացնում են միջսահմանային վճարումների վրա պահվող հարկերը:
Հայաստանի կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրերի ամբողջական ցանկը
2026 թվականի դրությամբ Հայաստանն ունի մոտ 51 գործող կրկնակի հարկման մասին համաձայնագիր։ Ցանցը ներառում է Եվրոպայի մեծ մասը, Մերձավոր Արևելքի և Ասիայի հիմնական գործընկերները, ինչպես նաև մի շարք ԱՊՀ և ԵԱՏՄ անդամ պետություններ։
| Եվրոպա | ԱՊՀ և ԵԱՏՄ | Ասիա և Մերձավոր Արևելք | այլ |
|---|---|---|---|
| Ավստրիա, Բելգիա, Բուլղարիա, Խորվաթիա, Կիպրոս, Չեխիա, Էստոնիա, Ֆինլանդիա, Ֆրանսիա, Գերմանիա, Հունաստան, Հունգարիա, Իռլանդիա, Իտալիա, Լատվիա, Լիտվա, Լյուքսեմբուրգ, Մալթա, Նիդեռլանդներ, Լեհաստան, Ռումինիա, Սերբիա, Սլովակիա, Սլովենիա, Իսպանիա, Շվեդիա, Շվեյցարիա | Բելառուս, Վրաստան, Ղազախստան, Ղրղզստան, Մոլդովա, Ռուսաստան, Տաջիկստան, Թուրքմենստան, Ուկրաինա, Ուզբեկստան | Չինաստան, Հոնկոնգ, Հնդկաստան, Ինդոնեզիա, Իրան, Ճապոնիա, Քուվեյթ, Լիբանան, Կատար, Սինգապուր, Սիրիա, Թաիլանդ, Թուրքիա, ԱՄԷ | Կանադա, Իսրայել |
Ըստ տեղեկությունների՝ պայմանագրերի շուրջ բանակցություններ են ընթանում լրացուցիչ երկրների, այդ թվում՝ Սաուդյան Արաբիայի հետ։ Ճշգրիտ թիվը կարող է փոքր-ինչ տարբերվել նոր պայմանագրերի ուժի մեջ մտնելուն զուգընթաց։
Վերջին պայմանագրային զարգացումները
Հայաստանը կայուն կերպով ընդլայնել է իր պայմանագրային ցանցը։ Ահա 2019 թվականից ի վեր ամենակարևոր զարգացումները։
Հայաստան-Սինգապուր DTT
2019 թվականին հայտարարված բանակցություններից հետո, Հայաստան-Սինգապուր կրկնակի հարկման մասին պայմանագիրը ստորագրվեց, վավերացվեց և ուժի մեջ մտավ 2021 թվականի դեկտեմբերի 23-ին: Հարկային դրույքաչափերը ուժի մեջ մտան 2022 թվականի հունվարի 1-ից: Պայմանագիրն առաջարկում է հատկապես բարենպաստ դրույքաչափեր՝ 0% շահաբաժինների համար, եթե շահառու սեփականատերը տիրապետում է կապիտալի առնվազն 25%-ին կամ ներդրել է առնվազն 300,000 ԱՄՆ դոլար, և 5% շահաբաժինների համար՝ մնացած բոլոր դեպքերում: Տոկոսների և հոնորարների համար գանձվում է 5% պահման դրույքաչափ:
Հայաստան-Մալթա DTT
Հայաստան-Մալթա կրկնակի հարկման մասին պայմանագիրը ստորագրվել է 2019 թվականի սեպտեմբերի 24-ին՝ նույն տարվա սկզբին բարձր մակարդակի դիվանագիտական փոխանակումներից հետո: Պայմանագիրը ուժի մեջ է մտել 2021 թվականի նոյեմբերի 25-ին և տարածվում է դիվիդենտների, տոկոսների և հոնորարների վրա՝ երկու երկրների միջև միջսահմանային վճարումների համար արտոնյալ պահումների դրույքաչափերով:
Հայաստան-Կորեա երկկողմ ներդրումային համաձայնագիր
Հայաստանի և Կորեայի Հանրապետության միջև փոխադարձ ներդրումների պաշտպանության մասին պայմանագիրը, որն ընդունվել է Հայաստանի Ազգային ժողովի կողմից 2019 թվականին, ուժի մեջ է մտել 2019 թվականի հոկտեմբերի 3-ին: Համաձայնագիրը նախատեսում է առավել բարենպաստ ազգի ռեժիմ, արդար և հավասար վերաբերմունք, ներդրողների համար լիարժեք պաշտպանություն և անվտանգություն, ինչպես նաև ներդրող-պետություն վեճերի լուծման մեխանիզմներ՝ ICSID-ի և UNCITRAL-ի արբիտրաժի միջոցով:
Հայաստան-Հոնկոնգ DTT
Հոնկոնգի հետ կրկնակի հարկման մասին Հայաստանի պայմանագիրը ուժի մեջ է մտել 2025 թվականի ապրիլի 9-ին՝ ընդլայնելով Հայաստանի ներկայությունը ասիական ֆինանսական կենտրոններում։
Հայաստան-Ճապոնիա DTT
Հայ-ճապոնական կրկնակի հարկման մասին պայմանագիրը ստորագրվել է 2024 թվականի դեկտեմբերի 26-ին և ուժի մեջ է մտել 2025 թվականի դեկտեմբերի 20-ին։ Այս ժամանակակից համաձայնագիրը փոխարինում է 1986 թվականի հնացած ԽՍՀՄ-Ճապոնիա արձանագրությունը և ներմուծում է տեղեկատվության փոխանակման և հարկերի գանձման օգնության ժամանակակից չափանիշներ։ Պայմանագիրը վերաբերում է 2026 թվականի հունվարի 1-ից կամ դրանից հետո սկսվող բոլոր ֆինանսական տարիներին։
Պահվող հարկի դրույքաչափեր
Պայմանագրային պաշտպանություն չունեցող ոչ ռեզիդենտների համար Հայաստանի ներքին հարկային դրույքաչափերը կազմում են 5% դիվիդենտների, 10% տոկոսների և 10% հոնորարների համար: Կրկնակի հարկման մասին պայմանագրերը կարող են զգալիորեն նվազեցնել այս դրույքաչափերը:
Ներքին դրույքաչափերն ընդդեմ պայմանագրային դրույքաչափերի
| Երկիր | Շահաբաժիններ | Հետաքրքրություն | ռոյալթին |
|---|---|---|---|
| Պայմանագիր չկա (ներքին սակագին) | 5% | 10% | 10% |
| singapore | 0% / 5%* | 5% | 5% |
*Սինգապուր. 0% է կիրառվում, երբ իրական սեփականատերը տիրապետում է կապիտալի ≥25%-ին կամ ներդրել է ≥300,000 ԱՄՆ դոլար: Հակառակ դեպքում՝ 5%: Այլ երկրների համար պայմանագրային դրույքաչափերը տարբեր են. ձեր կոնկրետ իրավիճակի համար ծանոթացեք համապատասխան պայմանագրի տեքստին կամ կապվեք հարկային խորհրդատուի հետ:
Նշենք, որ Հայաստանը չի հարկում արժեթղթերից ստացված կապիտալի եկամտաբերությունը ո՛չ ռեզիդենտների, ո՛չ էլ ոչ ռեզիդենտների համար, ինչը այն հատկապես գրավիչ է դարձնում ներդրումային կառուցվածքավորման համար: Այն նաև չի հարկվում ժառանգության, նվերների կամ հարստության հարկերով:
Ինչպես օգտվել պայմանագրային արտոնություններից Հայաստանում
Հայաստանում հարկային դրույքաչափերի կամ պայմանագրային այլ արտոնությունների համար դիմելու համար ոչ ռեզիդենտը պետք է ներկայացնի իր երկրի հարկային ռեզիդենտի վկայական։ Այս վկայականը հաստատում է, որ հարկ վճարողը պայմանագրի գործընկեր երկրի ռեզիդենտ է և, հետևաբար, իրավունք ունի օգտվել պայմանագրի արտոնություններից։
Նրանց համար, ովքեր հաստատում են հարկային ռեզիդենտ Հայաստանում, գործընթացը գործում է երկու եղանակով: Հայաստանում գրանցված անհատ ձեռնարկատերերը կարող են հարկային ռեզիդենտության վկայական ստանալ ավտոմատ կերպով՝ հարկային մարմնի էլեկտրոնային ծառայությունների հարթակի միջոցով, առանց 183 օրվա ֆիզիկական ներկայությունը ապացուցելու անհրաժեշտության: Բնակարանային սեփականության գրանցում չունեցող անձինք պետք է փաստաթղթավորեն Հայաստանում ֆիզիկական ներկայության 183 կամ ավելի օրվա առկայությունը մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում, ինչը հաստատվում է անձնագրի կնիքներով, եկամտի մասին հայտարարագրերով և բնակության վայրի հաշվարկներով: Գոյություն ունի որակավորման այլընտրանքային ուղի՝ ապացուցելով, որ Հայաստանը կենսական շահերի կենտրոն է՝ ընտանեկան կապերի, տնտեսական կապերի կամ գույքի միջոցով:
Հայաստանի հարկային ռեզիդենտության վկայականը վավեր է մեկ հարկային տարվա համար և պետք է թարմացվի ամեն տարի: Վկայականը կարելի է ստանալ նաև հեռակա կարգով՝ գրանցվելով որպես անհատ ձեռնարկատեր՝ լիազորագրի միջոցով:
Մշտական հաստատության կանոններ
Հայաստանի պայմանագրերը, ընդհանուր առմամբ, հետևում են մշտական հաստատության (ՄՀ) սահմանումների OECD մոդելին՝ օգտագործելով գործունեության ֆիքսված վայրի ստանդարտ թեստը: Այնուամենայնիվ, պայմանագրային իրավունքի և ներպետական օրենսդրության միջև կա կարևոր տարբերություն: Հայաստանի ներպետական հարկային օրենսդրության համաձայն՝ շինարարական ՄՀ-ի համար ժամանակային շեմ չկա. շինարարության կամ տեղադրման գործունեության ցանկացած տևողություն կարող է ստեղծել մշտական հաստատություն: Շինարարական նախագծերի համար OECD-ի 12-ամսյա ստանդարտ անվտանգ նավահանգիստը կիրառվում է միայն այն դեպքում, երբ Հայաստանի և մյուս երկրի միջև գործում է կրկնակի հարկման մասին պայմանագիր: Հայաստանում պայմանագրային պաշտպանություն չունեցող բիզնեսների համար նույնիսկ կարճաժամկետ շինարարական նախագծերը կարող են հանգեցնել ՄՀ-ի կարգավիճակի:
Հայաստանը և բազմակողմ գործիքը (MLI)
Հայաստանը 2017 թվականի հունիսի 7-ին ստորագրել է Հարկային պայմանագրերին առնչվող միջոցների կիրառման մասին բազմակողմ կոնվենցիան՝ հարկային բազայի էրոզիայի և շահույթի տեղափոխման կանխարգելման համար (MLI): Ազգային ժողովը այն վավերացրել է 2022 թվականի սեպտեմբերին, իսկ վավերացման փաստաթուղթը Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպությանը (OECD) ի պահ է տրվել 2023 թվականի սեպտեմբերին: MLI-ն Հայաստանի համար ուժի մեջ է մտել 2024 թվականի հունվարի 1-ին: Հարկային պահումների դրույթների փոփոխությունները ուժի մեջ են մտել 2024 թվականի հունվարի 1-ից, մինչդեռ այլ հարկերին վերաբերող դրույթները կիրառվում են 2024 թվականի հուլիսի 1-ից:
Հայաստանը MLI-ի շրջանակներում ընդունել է կրկնակի շերտով չարաշահումների դեմ պայքարի չափանիշ՝ Հիմնական նպատակի թեստը (ԳՆԹ)՝ զուգորդված օգուտների պարզեցված սահմանափակման (ՊՊՍ) կետի հետ։ Սա ավելի պահպանողական մոտեցում է, քան միայն ԳՆԹ-ն, ինչը նշանակում է, որ միջսահմանային պայմանավորվածությունները պետք է բավարարեն երկու չափանիշներն էլ՝ պայմանագրային օգուտներից օգտվելու համար։
Հայաստանը նաև BEPS-ի վերաբերյալ OECD/G20 ներառական շրջանակի անդամ է և մասնակցում է ֆինանսական հաշիվների տեղեկատվության ավտոմատ փոխանակման համար նախատեսված ընդհանուր հաշվետվողականության ստանդարտին (CRS): CRS-ի շրջանակներում Հայաստանի առաջին ավտոմատ փոխանակումը տեղի է ունեցել 2025 թվականի սեպտեմբերի 30-ին՝ 47 գործընկեր իրավասությունների հետ:
ԱՄՆ-ի և Հայաստանի միջև հարկային համաձայնագրի իրավիճակը
ԱՄՆ-ի և Հայաստանի միջև կրկնակի հարկման դեմ գործող պայմանագիր չկա։ ԱՄՆ-ն 1973 թվականի ԱՄՆ-ԽՍՀՄ հարկային պայմանագիրը համարում է վավեր և պարտադիր Հայաստանի համար՝ որպես իրավահաջորդ պետության, սակայն Հայաստանը չի ճանաչում այս պայմանագիրը և այն համարում է անվավեր։
Գործնականում սա ստեղծում է անհավասար իրավիճակ։ Հայաստանի կառավարությունը չի պահպանի պայմանագիրը. ԱՄՆ քաղաքացիները և Հայաստանում գործող բիզնեսները չեն կարող պահանջել նվազեցված հարկային դրույքաչափեր կամ այլ պայմանագրային արտոնություններ և կհարկվեն ամբողջական ներքին դրույքաչափերով։ Այնուամենայնիվ, ԱՄՆ ներքին եկամուտների ծառայությունը (IRS) միակողմանիորեն պահպանում է պայմանագիրը և հարկային արտոնություններ է տրամադրում Միացյալ Նահանգներում գտնվող հայ քաղաքացիներին։
ԱՄՆ քաղաքացիների և բիզնեսների համար գործնական մոտեցումն այն է, որ իրավիճակը դիտարկեն այնպես, կարծես պայմանագիր գոյություն չունի։ Կրկնակի հարկումից խուսափելու համար ԱՄՆ հարկ վճարողները պետք է հենվեն ԱՄՆ ներքին օրենսդրության համաձայն՝ արտասահմանյան հարկային վարկի վրա, այլ ոչ թե պայմանագրային դրույթների վրա։ Նոր երկկողմ պայմանագրի շուրջ բանակցությունները մնում են դիվանագիտական փակուղու մեջ, սփյուռքի և բիզնես խմբերի կողմից շարունակական լոբբինգի պատճառով։
Գործնական նկատառումներ ներդրողների համար
Հայաստանի լայն պայմանագրային ցանցի, ցածր ներքին պահումների դրույքաչափերի և արժեթղթերի զրոյական կապիտալի եկամտի հարկի համադրությունը այն դարձնում է միջազգային կառուցվածքավորման համար գրավիչ իրավասություն: Հիմնական առավելություններից են 51 գործող կրկնակի հարկման մասին պայմանագրերը, որոնք ընդգրկում են հիմնական առևտրային գործընկերներին, արժեթղթերի գործարքներից կապիտալի եկամտի 0% հարկը, ժառանգության, նվերի կամ հարստության հարկի բացակայությունը, 5% դիվիդենտի պահման դրույքաչափը (հաճախ պայմանագրով ավելի է նվազեցվում) և մասնակցությունը CRS/AEOI շրջանակին 47 գործընկեր իրավասությունների հետ:
Նրանց համար, ովքեր մտածում են բիզնեսի գրանցում Հայաստանում կամ ուսումնասիրել ներդրումային բնակության միջոցով, պայմանագրային ցանցը զգալի հարկային պլանավորման հնարավորություններ է ընձեռում։ Հայաստանի բանկային ոլորտը նաև ավելի ու ավելի է ինտեգրվում միջազգային ֆինանսական համակարգերի հետ՝ աջակցելով այդ պայմանագրերով ընդգրկված միջսահմանային գործարքներին։
