Մեր միջազգային բիզնեսների համար նախատեսված համապարփակ ուղեցույցի միջոցով ծանոթացեք ֆինանսական հաշվետվությունների, հարկային համապատասխանության և IFRS-ի ներդրման բարդություններին Հայաստանում։
Ծանոթացեք մեր մասնագիտական հաշվապահական ծառայություններինՄասնագիտական օգնություն է պե՞տք։
Մեր որակավորված հաշվապահների թիմը մասնագիտացած է արտասահմանյան բիզնեսներին օգնելու գործում՝ հայկական հաշվապահական ստանդարտներին համապատասխանելու հարցում։
Հետադարձ Կապներածություն ՀՀ հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին
Հայաստանում բիզնես գործունեություն սկսելը կամ ընդլայնելը պահանջում է տեղական հաշվապահական չափորոշիչների, կարգավորող շրջանակի և ֆինանսական հաշվետվությունների պահանջների հստակ ըմբռնում: Արտասահմանյան ընկերությունների համար այս կանոնակարգերին անդրադառնալը կարող է դժվար լինել, բայց կարևոր՝ հաջող գործունեության համար:
Հայաստանը զգալի առաջընթաց է գրանցել իր հաշվապահական չափորոշիչները միջազգային պրակտիկային համապատասխանեցնելու գործում, հիմնականում՝ Միջազգային ֆինանսական հաշվետվությունների չափորոշիչների (IFRS) ընդունման միջոցով: Այս համապատասխանեցումը նպաստում է ֆինանսական հաշվետվությունների ավելի մեծ թափանցիկությանը և համեմատելիությանը, ինչը օգուտ է բերում ինչպես տեղական, այնպես էլ արտասահմանյան ներդրողներին:
Այնուամենայնիվ, Հայաստանը պահպանում է եզակի առանձնահատկություններ իր իրականացման, համապատասխանության պահանջների և կարգավորող վերահսկողության մեջ, որոնք օտարերկրյա ընկերությունները պետք է հասկանան երկրում արդյունավետ գործելու համար։
Հիմնական պատկերացում
Հայաստանի հաշվապահական հաշվառման համակարգը հիմնականում կարգավորվում է «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենք (թարմացվել է 2019 թվականին), որը սահմանում է այն չափանիշները, որոնք ընկերությունները պետք է պահպանեն ֆինանսական հաշվետվությունների համար: Այս օրենքը վերաբերում է Հայաստանում գործող բոլոր բիզնեսներին, այդ թվում՝ օտարերկրյա բաժնետիրական կազմակերպություններին:
ՄՖՀ-ի ընդունումը Հայաստանում
Միջազգային ֆինանսական հաշվետվությունների ստանդարտների (ՄՀՀՍ) համապարփակ ընդունման միջոցով Հայաստանը մեծ հանձնառություն է ստանձնել համաշխարհային հաշվապահական ստանդարտների նկատմամբ։
Իրականացման շրջանակ
Հայաստանի կառավարությունը ընդունել է Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտները (IFRS) որպես պարտադիր հաշվապահական շրջանակ երկրում գործող գրեթե բոլոր ընկերությունների համար: Այս ընդունումը վերահսկվում է Հանրային վերահսկողության խորհրդի կողմից, որը հաշվապահական ստանդարտների համար պատասխանատու ազգային մարմին է:
ՄՖՀՍ-ի ընդունման հիմնական բաղադրիչները.
- Լրիվ ՖՀՄՍ: Պարտադիր է խոշոր ձեռնարկությունների և հանրային շահերի կազմակերպությունների համար
- ՄՖՀՍ ՓՄՁ-ների համար. Հասանելի է որակավորված փոքր և միջին կազմակերպությունների համար
- Միկրո կազմակերպությունների համար բացառություն. Պարզեցված հաշվապահություն շատ փոքր բիզնեսների համար
Երբ ՄՖՀՍ-ները թարմացվում են միջազգային մակարդակով, Հայաստանի Հանրային վերահսկողության խորհուրդը վերանայում և պաշտոնապես հաստատում է փոփոխությունները թարգմանության գործընթացի միջոցով: Սա ապահովում է, որ հայկական ընկերությունները օգտագործում են ամենաարդիական ստանդարտները, չնայած գլոբալ թարմացումների և տեղական ներդրման միջև կարող է լինել մի փոքր ժամանակային ընդմիջում:
ՄՖՀ-ի ներդրման ժամանակացույցը Հայաստանում
- 1 2003: ՄՖՀՍ-ի սկզբնական ընդունումը որոշակի ոլորտների համար, ներառյալ բանկերը և հանրային շահերի կազմակերպությունները
- 2 2012: Ավելի լայն կիրառում խոշոր և միջին ընկերությունների մեծ մասի համար
- 3 2019: «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թարմացված օրենքը ամրապնդում է IFRS-ի կիրառումը և ներդնում չափերի վրա հիմնված դասակարգումներ
- 4 Ներկայիս օրը. Անընդհատ թարմացումներ և միջազգային չափանիշներին համապատասխանեցում
Արտասահմանյան ընկերությունները պետք է հաշվի առնեն, որ չնայած հայկական հաշվապահությունը հիմնված է IFRS-ի վրա, գործնական կիրառումը կարող է տարբերվել այլ իրավասություններում առկա փորձից: Խորհուրդ է տրվում համագործակցել տեղական հաշվապահական մասնագետների հետ, որոնք ծանոթ են և՛ IFRS-ին, և՛ հայկական առանձնահատկություններին, հատկապես սկզբնական հիմնադրման ընթացքում:
Կազմակերպությունների չափերի դասակարգումները Հայաստանում
Հայաստանի օրենսդրությունը դասակարգում է ընկերությունները ըստ չափի՝ օգտագործելով որոշակի շեմեր, որոնք որոշում են կիրառելի հաշվապահական շրջանակները և հաշվետվությունների պահանջները։
2019 թվականի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքը թարմացրեց այս դասակարգումները՝ դրանք ընդհանուր առմամբ համապատասխանեցնելով Եվրամիության չափանիշներին՝ ստեղծելով չորս առանձին կատեգորիաներ՝ միկրո, փոքր, միջին և խոշոր կազմակերպություններ։
| Դասավորություն | Ակտիվների շեմը | Եկամուտների շեմը | Աշխատակցի շեմը | կիրառելի ստանդարտների |
|---|---|---|---|---|
| Միկրո սուբյեկտ | ≤ 175 միլիոն դրամ (~0.4 միլիոն դոլար) |
≤ 350 միլիոն դրամ (~0.8 միլիոն դոլար) |
≤ 10 աշխատակից | Պարզեցված հաշվապահական ձեռնարկ (կամ կարող եք ընտրել ՓՄՁ-ների համար նախատեսված ՄՖՀՍ/ամբողջական ՄՖՀՍ) |
| Փոքր էակ | ≤ 2 միլիարդ դրամ (~5 միլիոն դոլար) |
≤ 4 միլիարդ դրամ (~10 միլիոն դոլար) |
≤ 100 աշխատակից | ՖՀՄՍ ՓՄՁ-ների համար կամ ամբողջական ՖՀՄՍ |
| Միջին չափի սուբյեկտ | ≤ 10 միլիարդ դրամ (~25 միլիոն դոլար) |
≤ 20 միլիարդ դրամ (~50 միլիոն դոլար) |
≤ 250 աշխատակից | ՖՀՄՍ ՓՄՁ-ների համար կամ ամբողջական ՖՀՄՍ |
| Խոշոր սուբյեկտ | > 10 միլիարդ դրամ (>25 միլիոն դոլար) |
> 20 միլիարդ դրամ (>50 միլիոն դոլար) |
> 250 աշխատակից | Միայն ամբողջական ՄՖՀՍ |
Դասակարգման կանոններ.
- Կազմակերպությունը պետք է համապատասխանի երեք չափանիշներից առնվազն երկուսին՝ որոշակի կատեգորիայի համար որակավորվելու համար։
- Դասակարգումը գնահատվում է յուրաքանչյուր հաշվետու տարվա վերջում։
- Ավելի բարձր կատեգորիայի անցնելը սովորաբար պահանջում է շեմերի գերազանցում երկու անընդմեջ տարի։
- Հանրային շահագրգիռ կազմակերպությունները (բանկերը, ապահովագրական ընկերությունները, ցուցակված ընկերությունները) պետք է հետևեն ամբողջական ՄՀՍ-ին՝ անկախ չափից։
Ռազմավարական նկատառում
Հայաստանում բիզնես կազմակերպություն հիմնելիս ուշադիր հաշվի առեք ձեր կանխատեսվող աճը և դասակարգման հնարավոր փոփոխությունները: Փոքր կազմակերպությունից սկսելը որոշակիորեն թեթևացնում է հաշվետվությունների հետ կապված խնդիրները, սակայն արագ աճը կարող է ձեզ արագորեն մղել դեպի ավելի պահանջկոտ կատեգորիաներ՝ լրացուցիչ համապատասխանության պահանջներով:
Կարևոր է հասկանալ, թե որ կատեգորիայի մեջ է ընկնում ձեր բիզնեսը, քանի որ դա անմիջականորեն ազդում է ձեր հաշվապահական չափորոշիչների, հաշվետվությունների պահանջների և աուդիտի պարտադիր լինելու վրա: Հայաստանում դուստր ձեռնարկություններ հիմնադրող օտարերկրյա ընկերությունների համար այս դասակարգումները պետք է լինեն ձեր համապատասխանության պլանավորման հիմնական նկատառումները:
Ֆինանսական հաշվետվությունների պահանջներ
Հայաստանում գործող բոլոր ընկերությունները, անկախ չափից, պետք է կազմեն տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ: Այնուամենայնիվ, մանրամասնության մակարդակը և բացահայտման պահանջները տարբերվում են՝ կախված կազմակերպության դասակարգումից:
Պարտադիր ֆինանսական հաշվետվություններ
Հիմնական հայտարարություններ
- Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն (հաշվեկշիռ)
- Շահույթի կամ վնասի և այլ համապարփակ եկամուտների մասին հաշվետվություն
- Սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հայտարարություն
- Դրամական միջոցների հոսքի հաշվետվություն
Լրացուցիչ պահանջներ
- Նշումներ Ֆինանսական հաշվետվություններում
- Հաշվապահական հաշվառման կարևոր քաղաքականություններ
- Կառավարման հաշվետվություն (ավելի խոշոր կազմակերպությունների համար)
- Աուդիտորի զեկույցը (եթե կիրառելի է)
Հաշվետվությունների ժամանակացույց և հրապարակում
Հիմնական վերջնաժամկետներ
-
1
Ֆինանսական տարի՝ Հունվարի 1-ից մինչև դեկտեմբերի 31-ը (օրացուցային տարին համարվում է ստանդարտ, եթե հատուկ թույլտվություն չի ստացվել)
-
2
Աուդիտի ավարտը՝ Սովորաբար հաջորդ տարվա առաջին կեսին
-
3
Հրապարակման վերջնաժամկետը՝ Հաջորդ տարվա հունիսի 30-ը (հրապարակման պահանջներին ենթակա կազմակերպությունների համար)
Հրապարակման պահանջներ
Կազմակերպությունները, որոնք պարտավոր են հրապարակել իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները.
- Միջին չափի կազմակերպություններ
- Խոշոր կազմակերպություններ
- Հանրային շահագրգիռ կազմակերպություններ (բանկեր, ապահովագրական ընկերություններ, ցուցակված ընկերություններ)
Հրապարակումը կարող է իրականացվել հետևյալի միջոցով՝
- Ընկերության կայքը
- Պաշտոնական հարթակ (օրինակ՝ azdarar.am գրանցամատյան)
- Հիմնական թերթ (ավելի քիչ տարածված)
Լեզվի և արժույթի պահանջներ
Ֆինանսական հաշվետվությունները, որոնք ներկայացվում են Հայաստանի իշխանություններին, պետք է լինեն՝
- Պատրաստված է հայերենով կամ ուղեկցվում է հայերեն թարգմանությամբ
- Արժույթը տրված է հայկական դրամով (AMD)
- Արտարժույթով գործարքները պետք է փոխարկվեն ՀՀ դրամի՝ օգտագործելով պաշտոնական փոխարժեքները։
Արտասահմանյան ընկերությունները հաճախ վարում են զուգահեռ հաշվապահական հաշվառման գրառումներ՝ մեկը համապատասխանում է տեղական հաշվետվությունների ներկայացման Հայաստանի պահանջներին, իսկ մյուսը՝ ինտեգրված մայր ընկերության գլոբալ հաշվետվությունների կառուցվածքի հետ։ Չնայած սա ստեղծում է լրացուցիչ աշխատանք, այն ապահովում է համապատասխանությունը՝ միաժամանակ ղեկավարությանը տրամադրելով ծանոթ ֆինանսական տեղեկատվություն։
Հարկային հաշվառման պահանջներ
Հայաստանում հարկային հաշվառումը պահանջում է արտասահմանյան ընկերությունների կողմից հատուկ ուշադրություն, քանի որ այն ներառում է եզակի ներկայացման ընթացակարգեր, էլեկտրոնային համակարգեր և ուշադիր գրառումների վարում՝ տեղական հարկային մարմինների պահանջներին համապատասխանությունն ապահովելու համար։
Հիմնական հարկերի տեսակները և համապատասխանությունը
Կորպորատիվ եկամտահարկ
- Rate: հարկվող շահույթի 18%-ը
- Ներկայացման վերջնաժամկետը՝ Ապրիլի 20 (հաջորդ տարի)
- Նախավճարներ՝ Երեք ամիսը մեկ անգամ
- Համաշխարհային եկամուտ. Ռեզիդենտ ընկերությունների համար
Ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ)
- Ստանդարտ սակագին. 20%
- Գրանցման շեմը. 115 մլն դրամ
- Ներկայացում: Ամսական (մինչև 20-ը)
- Էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի ներկայացում: պարտադիր
Աշխատավարձի հարկեր
- Եկամտահարկ: 20% հաստատագրված դրույքաչափ
- Սոցիալական վճարումներ. Տարբեր ներդրումներ
- Ներկայացում: Ամսական (մինչև 20-ը)
- Պահումներ՝ Գործատուի պատասխանատվությունը
Այլընտրանքային հարկային ռեժիմներ
Փոքր բիզնեսների համար պարզեցված հարկային տարբերակներ
Շրջանառության հարկի ռեժիմ
- 115 միլիոն դրամից պակաս եկամուտ ունեցող բիզնեսների համար
- Փոխարինում է ԱԱՀ-ն և ԱԱՀ-ն
- Գները տարբերվում են ըստ գործունեության տեսակի (եկամտի 1.5%-ից մինչև 10%)
- Ներկայացվում է եռամսյակային կտրվածքով
- ԱԱՀ գանձում կամ կրեդիտ չկա
Միկրոձեռնարկատիրության ռեժիմ
- Տարեկան վաճառքը 24 միլիոն դրամից պակաս է
- ԱԱՀ և շահութահարկ զրոյական
- Սահմանափակ թվով աշխատակիցներ
- Սահմանափակումներ որոշ տեսակի բիզնեսների համար
- Այս կարգավիճակի համար պետք է դիմել
Էլեկտրոնային հարկային վարչարարություն
Հայաստանը ներդրել է համապարփակ էլեկտրոնային հարկային համակարգ, որը օտարերկրյա ընկերությունները պետք է օգտագործեն համապատասխանության համար.
-
Միասնական հարկային էլեկտրոնային պորտալ. Բոլոր հարկային հաշվետվությունները և հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն էլեկտրոնային եղանակով՝ պաշտոնական պորտալի միջոցով (taxservice.am):
-
Պարտադիր էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի ներկայացում. ԱԱՀ վճարողները պետք է բոլոր հարկային հաշիվ-ապրանքագրերը կազմեն և ստանան կառավարության էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի համակարգի միջոցով։
-
Հարկային նույնականացման համարը (TIN): Բոլոր բիզնեսները գրանցման պահին ստանում են եզակի հարկային համարանիշ (TIN), որը պետք է օգտագործվի բոլոր հարկային փոխազդեցությունների համար։
-
Թվային ստորագրություններ. Պահանջվում է էլեկտրոնային եղանակով ներկայացման և պաշտոնական փաստաթղթերի համար. օտարերկրյա կառավարիչները կարող են կարիք ունենալ ձեռք բերելու հայերեն թվային ստորագրություններ։
Հարկային համապատասխանության տարածված թերություններ
- Հայտերի ներկայացման վերջնաժամկետների բացակայությունը (հաշվետվության ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 20-ը տարածված է):
- Զեղչերի նպատակով ծախսերի սխալ փաստաթղթավորում
- ԱԱՀ-ի համար չգրանցվելը, երբ շեմը գերազանցվում է
- Գործարար գործարքների համար պատշաճ էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի չտրամադրում
- Անբավարար գրառումների պահպանում (նվազագույնը 5 տարվա պահանջ)
Պետական եկամուտների կոմիտեն (ՊԵԿ) Հայաստանի հիմնական հարկային մարմինն է և անցկացնում է կանոնավոր հարկային աուդիտներ: Արտասահմանյան ընկերությունները պետք է լավ հարաբերություններ պահպանեն ՊԵԿ-ի հետ՝ ժամանակին հաշվետվություններ ներկայացնելով և հարցումներին արագ արձագանքելով:
Աուդիտի պահանջները Հայաստանում
ՀՀ օրենսդրությունը սահմանում է, թե որ կազմակերպությունները պետք է ենթարկվեն իրենց ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր տարեկան աուդիտի: Այս պահանջների ըմբռնումը կարևոր է համապատասխանության պատշաճ պլանավորման համար:
Պարտադիր աուդիտի չափանիշներ
«Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի (26թ.) 2019-րդ հոդվածի համաձայն՝ պարտադիր աուդիտի են ենթարկվում հետևյալ կազմակերպությունները՝
- Հանրային շահերի կազմակերպություններ (ցուցակագրված ընկերություններ, ֆինանսական հաստատություններ)
- Խոշոր կազմակերպություններ (գերազանցելով մեծ շեմերը)
- Միջին չափի կազմակերպություններ (համապատասխանում է միջին չափանիշներին)
- Մեծ խմբեր (համախմբված հաշիվները գերազանցում են սահմանային շեմերը)
- Միջին չափի խմբեր (համախմբված հաշիվները համապատասխանում են չափանիշներին)
- Այլ օրենքներով պահանջվող ընկերություններ (հատուկ կանոնակարգեր)
Աուդիտի բացառություններ
Փոքր և միկրոկազմակերպությունները, որպես կանոն, ազատված պարտադիր աուդիտի պահանջներից ՀՀ օրենսդրության համաձայն։ Եթե ձեր բիզնեսը չի համապատասխանում միջին չափի կազմակերպությունների համար սահմանված շեմերին (≤ 4 միլիարդ ՀՀ դրամ եկամուտ, ≤ 100 աշխատակից), ապա դուք, հավանաբար, պարտավոր չեք տարեկան աուդիտ անցկացնել։
Նշում. Որոշ օտարերկրյա մայր ընկերություններ կարող են դեռևս պահանջել իրենց հայկական դուստր ձեռնարկությունների աուդիտի ենթարկված ֆինանսական հաշվետվություններ ներքին նպատակներով, նույնիսկ եթե դա օրենքով պարտադիր չէ։
Աուդիտի գործընթաց և ստանդարտներ
Աուդիտորի պահանջները
- Աուդիտները պետք է անցկացվեն Հայաստանում լիցենզավորված անկախ աուդիտորների կամ աուդիտորական ընկերությունների կողմից։
- Աուդիտորները պետք է հավաստագրված լինեն համապատասխան հայկական մասնագիտական մարմինների կողմից։
- Միջազգային աուդիտորական ընկերությունները գործում են Հայաստանում տեղական գործընկերությունների կամ դուստր ձեռնարկությունների միջոցով։
- Աուդիտորի ռոտացիայի պահանջները կարող են կիրառվել որոշակի կազմակերպությունների համար
Աուդիտի ստանդարտներ
- Աուդիտի միջազգային ստանդարտները (ԱՄՍ) կիրառվում են Հայաստանում
- Աուդիտի հաշվետվությունները պետք է համապատասխանեն ստանդարտացված ձևաչափի
- Աուդիտորի անկախության պահանջները խստորեն պահպանվում են
- Աուդիտները սովորաբար ուսումնասիրում են IFRS-ի և տեղական կարգավորող պահանջների համապատասխանությունը։
Հրապարակման պահանջներ
Պարտադիր աուդիտի ենթակա կազմակերպությունների համար աուդիտի զեկույցը պետք է կից լինի ֆինանսական հաշվետվություններին հրապարակվելիս։ Հրապարակման վերաբերյալ հիմնական կետերը՝
- Աուդիտի ենթարկված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է հրապարակվեն մինչև Հունիս 30թ․ հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա
- Ֆինանսական հաշվետվությունները և աուդիտորի եզրակացությունը պետք է հրապարակվեն միասին
- Աուդիտորի հաշվետվության բացակայության դեպքում հրապարակումը համարվում է անհամապատասխանություն
- Ընկերությունները չեն կարող հրապարակել ֆինանսական հաշվետվություններ, եթե դրանք պարտավոր են ենթարկվել աուդիտի, բայց չեն անցել այն։
Պլանավորման նկատառում
Հայաստանում գործունեություն ծավալող օտարերկրյա ընկերությունները պետք է վաղ փուլում պլանավորեն իրենց աուդիտի ռազմավարությունը: Տարեվերջից առնվազն 3-4 ամիս առաջ համագործակցեն հեղինակավոր աուդիտորական ընկերությունների հետ՝ պատշաճ պլանավորում ապահովելու համար, հատկապես գործունեության առաջին տարվա համար՝ հաշվապահական համակարգեր և վերահսկողություններ ստեղծելիս:
Արտասահմանյան ընկերությունների համար ընդհանուր մարտահրավերներ
Հայաստանում գործող օտարերկրյա բիզնեսները բախվում են մի շարք յուրահատուկ մարտահրավերների՝ տեղական հաշվապահական չափորոշիչները ներդնելիս և համապատասխանության պահանջները բավարարելիս: Այս մարտահրավերների ըմբռնումը կարող է օգնել ընկերություններին արդյունավետորեն պատրաստվել:
Գործառնական մարտահրավերներ
Լեզուների խոչընդոտները
Ֆինանսական փաստաթղթերը և հարկային ձևերը հիմնականում հայերեն են: Կարգավորող մարմինների հետ հաղորդակցությունը սովորաբար իրականացվում է հայերենով, ինչը պահանջում է թարգմանչական ծառայություններ կամ լեզվին տիրապետող տեղական անձնակազմ:
Հաստատումը խմբային հաշվապահության հետ
Արտասահմանյան ընկերությունները հաճախ ստիպված են լինում պահպանել կրկնակի հաշվապահական համակարգեր՝ մեկը՝ Հայաստանի համապատասխանության, մյուսը՝ խմբային հաշվետվությունների համար, ինչը ստեղծում է հաշտեցման խնդիրներ և ավելացնում աշխատանքային ծանրաբեռնվածությունը։
Որակավորված անձնակազմի որոնում
Միջազգային ստանդարտներին և Հայաստանի պահանջներին ծանոթ հաշվապահների գտնելը կարող է դժվար լինել, մասնավորապես նրանց, ովքեր ունեն ոլորտին բնորոշ փորձ և օտար լեզուների իմացություն։
Կարգավորման մարտահրավերներ
Էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի ներդրում
Հայաստանի պարտադիր էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի համակարգը պահանջում է հատուկ ծրագրային ինտեգրում և ընթացակարգեր, որոնք կարող են տարբերվել այլ երկրներում օգտագործվող համակարգերից՝ պահանջելով տեխնիկական հարմարեցում։
Հարկային աուդիտի նախապատրաստում
Արտասահմանյան ընկերությունները կարող են լրացուցիչ ուսումնասիրության ենթարկվել հարկային աուդիտների ժամանակ, մասնավորապես՝ տրանսֆերային գնագոյացման, կապակցված կողմերի գործարքների և միջսահմանային ծառայությունների փաստաթղթավորման վերաբերյալ։
Կարգավորող թարմացումներ
Հայաստանի հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերի, հարկային օրենսգրքերի և հաշվետվությունների պահանջների փոփոխություններին տեղեկացված մնալը կարող է դժվար լինել օտարերկրյա կազմակերպությունների համար, որոնք չունեն տեղական կարգավորող մոնիթորինգի հնարավորություններ։
Իրականացման տարբերություններ
Չնայած Հայաստանը ընդունել է IFRS-ը, գործնական կիրառումը կարող է տարբերվել այլ իրավասություններում օտարերկրյա ընկերությունների փորձից.
-
Փաստաթղթերի պահանջները
Հայաստանը, նույնիսկ սովորական գործարքների համար, հաճախ պահանջում է ավելի ծավալուն փաստաթղթաշրջանառություն և պաշտոնականացված թղթաբանություն՝ համեմատած որոշ արևմտյան երկրների հետ։
-
Հարկային հաշվառման պրակտիկա
Որոշ հաշվապահական մոտեցումներ կարող են ազդվել հարկային կանոնակարգերից, այլ ոչ թե մաքուր ՖՀՄՍ սկզբունքներից, ինչը ստեղծում է մեկնաբանությունների տարբերություններ։
-
Կարգավորող մարմնի մեկնաբանությունները
Տեղական կարգավորող մարմինները կարող են ունենալ ՄՖՀՍ-ների հատուկ մեկնաբանություններ, որոնք տարբերվում են միջազգային պրակտիկայից, մասնավորապես՝ բարդ կամ դատողությունների վրա հիմնված ստանդարտների համար։
Լավագույն փորձի առաջարկություն
Հայաստանում գործող բազմաթիվ հաջողակ օտարերկրյա ընկերություններ հաղթահարում են այս մարտահրավերները՝ ներդնելով հիբրիդային մոտեցում՝ վարձելով տեղական հաշվապահական մասնագետների ամենօրյա համապատասխանության ապահովման համար՝ միաժամանակ պահպանելով մայր ընկերության ֆինանսական թիմի վերահսկողությունը։ Սա ապահովում է տեղական փորձագիտություն՝ միաժամանակ պահպանելով համաշխարհային չափանիշները։
Այս մարտահրավերների ըմբռնումը օգնում է օտարերկրյա ընկերություններին հատկացնել համապատասխան ռեսուրսներ և մշակել արդյունավետ ռազմավարություններ Հայաստանում հաշվապահական հաշվառման համապատասխանության համար։
Կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրեր Հայաստանի համար
Հայաստանը բազմաթիվ երկրների հետ ստեղծել է կրկնակի հարկման մասին համաձայնագրերի (DTT) լայն ցանց, որը ստեղծում է հարկային պլանավորման զգալի հնարավորություններ երկրում գործող օտարերկրյա բիզնեսների համար։
Պայմանագրային ցանցի ակնարկ
Հայաստանը կրկնակի հարկման մասին պայմանագրեր է կնքել աշխարհի ավելի քան 45 երկրների հետ, այդ թվում՝ խոշոր տնտեսական գործընկերների և զարգացած երկրների հետ։ Այս պայմանագրերը, որպես կանոն, հետևում են Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպության (OECD) մոդելային հարկային կոնվենցիայի ձևաչափին՝ որոշ տարբերակներով։
Պայմանագրային հիմնական գործընկերների թվում են՝
Նշում. ԱՄՆ-ն և Հայաստանը ներկայումս չունեն կրկնակի հարկման մասին գործող պայմանագիր։
Հիմնական առավելությունները արտասահմանյան ընկերությունների համար
Նվազեցված պահումների հարկի դրույքաչափերը
Պայմանագրերի մեծ մասը նախատեսում է դիվիդենտների, տոկոսների և հոնորարների միջսահմանային վճարումների համար պահվող հարկերի դրույքաչափերի նվազեցում, որոնք հաճախ զգալիորեն ցածր են ստանդարտ դրույքաչափերից։
Մշտական հաստատության դրույթներ
Պայմանագրերը սահմանում են, թե երբ է օտարերկրյա բիզնեսը համարվում «մշտական հաստատություն» ունեցող Հայաստանում՝ հստակեցնելով, թե երբ է շահույթը դառնում հարկվող երկրում։
Կրկնակի հարկման կանխարգելում
Կրկնակի հարկումից ազատվելու մեթոդները սահմանվում են, սովորաբար հարկային վարկերի կամ ազատման մեխանիզմների միջոցով, ապահովելով, որ եկամուտը կրկնակի չհարկվի։
Վեճերի լուծման մեխանիզմներ
Պայմանագրերը սովորաբար ներառում են երկրների և հարկ վճարողների միջև հարկային վեճերը լուծելու փոխադարձ համաձայնության ընթացակարգեր։
Գործնական կիրառություն բիզնեսի համար
Ինչպես օգտվել պայմանագրի առավելություններից
- Ձեր մայր ընկերության իրավասության և հայկական գործունեության հիման վրա նույնականացրեք կիրառելի պայմանագրերը
- Վերանայեք ձեր գործունեությանը և կառուցվածքին վերաբերող կոնկրետ դրույթները
- Դիմեք համապատասխան մարմիններին հարկային բնակության վկայականներ ստանալու համար՝ պայմանագրային արտոնություններ ստանալու համար
- Միջազգային վճարումներ կատարելիս ՀՀ հարկային մարմիններին ներկայացրեք համապատասխան փաստաթղթեր
- Պահպանել պատշաճ բովանդակություն և գործարար նպատակ՝ խուսափման դեմ պայքարի դրույթներին համապատասխանելու համար
Կարևոր նկատառում
Հայաստանը ստորագրել է Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպության (OECD) բազմակողմ գործիքը (MLI)՝ իր հարկային պայմանագրերում BEPS (բազայի էրոզիա և շահույթի տեղափոխում) միջոցառումներ ներդնելու համար: Սա նշանակում է, որ պայմանագրային արտոնությունները կարող են մերժվել, եթե պայմանավորվածությունները չունեն տնտեսական էություն կամ հիմնականում պայմանավորված են հարկային առավելություններով: Անհրաժեշտ է պատշաճ հարկային պլանավորում՝ մասնագիտական ուղղորդմամբ:
Հայաստանի հարկային պայմանագրերի ցանցի ռազմավարական օգտագործումը կարող է զգալիորեն բարելավել ձեր միջազգային գործունեության հարկային արդյունավետությունը: Այնուամենայնիվ, այս օգուտները պետք է հավասարակշռվեն բովանդակային պահանջների և ձեր հաշվապահական համակարգերում պատշաճ ներդրման հետ:
Հայաստանի հաշվապահական մասնագիտական մարմիններ
Հայաստանում մասնագիտական հաշվապահական դաշտի ըմբռնումը օգնում է օտարերկրյա ընկերություններին գտնել որակյալ մասնագետների և տեղեկացված մնալ տեղական հաշվապահական զարգացումների մասին։
Հիմնական մասնագիտական կազմակերպություններ
Հայաստանի աուդիտորների և փորձագետ հաշվապահների պալատ (CAAA)
Հայաստանում հաշվապահական հաշվառումը և աուդիտը կարգավորող հիմնական մասնագիտական մարմինը։ Նախկինում հայտնի էր որպես Հայաստանի հաշվապահների և աուդիտորների ասոցիացիա (AAAA):
- Պատասխանատու է հաշվապահների մասնագիտական հավաստագրման համար
- Կարգավորում է աուդիտի մասնագիտությունը և ստանդարտները
- Ապահովում է շարունակական մասնագիտական կրթություն
- Պետության կողմից հավատարմագրված կարգավորող գործառույթների համար
Հանրային վերահսկողության խորհուրդ
Կառավարական մարմին, որը ստեղծվել է Հայաստանում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները և աուդիտորական մասնագիտությունը վերահսկելու համար։
- Հաստատում է IFRS-ը և այլ հաշվապահական ստանդարտներ
- Վերահսկում է աուդիտորական ծառայությունների որակը
- Վերահսկում է մասնագիտական կազմակերպությունները
- Ֆինանսների նախարարության հետ համագործակցում է կարգավորման հարցերի շուրջ
Մասնագիտական հավաստագրեր
Հայաստանում հաշվապահական մասնագետների համար ճանաչվում են մի շարք մասնագիտական որակավորումներ՝
Տեղական հավաստագրեր
- Մասնագետ հաշվապահ (CAAA-ի կողմից հավաստագրված)
- Մասնագիտական հաշվապահ
- Հավաստագրված աուդիտոր
Միջազգային հավաստագրեր
- ACCA (Հավաստագրված հաշվապահների ասոցիացիա)
- CIMA (Կառավարման հաշվապահների հավաստագրված ինստիտուտ)
- CPA (լիազորված հանրային հաշվապահ)
Որակավորման պահանջներ
- Կրթական պահանջներ
- Քննության ընթացքը
- Գործնական փորձ
- Շարունակական կրթություն
Օտարերկրյա ընկերությունների համար նախատեսված ռեսուրսներ
Աջակցության ծառայություններ հասանելի են
Մասնագիտական ընկերություններ
- «Մեծ չորս» հաշվապահական ընկերությունները գործում են Հայաստանում
- Միջազգային փորձ ունեցող տեղական հաշվապահական և խորհրդատվական ընկերություններ
- Մասնագիտացված խորհրդատուներ՝ ոլորտային հաշվապահության համար
Ուսուցում եւ զարգացում
- ՄՖՀՍ-ի ուսումնական ծրագրերը հասանելի են անգլերեն լեզվով՝
- Հարկային համապատասխանության սեմինարներ
- Արտասահմանյան ընկերությունների աշխատակիցների համար անհատականացված ուսուցում
Ռազմավարական առաջարկություն
Հայաստանում հաշվապահական անձնակազմ կամ ծառայություններ վարձելիս փնտրեք մասնագետների, որոնք ունեն ինչպես տեղական հավաստագրեր (որը վկայում է Հայաստանի պահանջների իմացության մասին), այնպես էլ միջազգային որակավորումներ (որը ենթադրում է համաշխարհային ստանդարտների ծանոթություն): Այս համադրությունը հատկապես արժեքավոր է օտարերկրյա ընկերությունների դուստր ձեռնարկությունների համար, որոնք պետք է հաշվետվություն ներկայացնեն երկու շրջանակների համաձայն:
Հաճախակի տրվող հարցեր
Հայաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները ուղղակիորեն հիմնված են IFRS-ի վրա, և երկիրը IFRS-ը կիրառել է գրեթե բոլոր ընկերությունների համար, բացառությամբ միկրոկազմակերպությունների: Այնուամենայնիվ, գործնականում կան տարբերություններ, այդ թվում՝
- Ավելի շատ պահանջներ՝ կապված փաստաթղթավորման հետ, հայկական պրակտիկայում
- Հարկային հաշվառման հատուկ ընթացակարգեր, որոնք ազդում են IFRS կիրառման վրա
- Որոշակի եկամտի և ծախսերի համար ճանաչման տարբեր չափանիշներ
- Հաշիվների պլանի պահանջները, որոնք ավելի ստանդարտացված են, քան IFRS-ի բնորոշ կիրառումը
Ընկերությունները պետք է համագործակցեն երկու համակարգերին ծանոթ հաշվապահների հետ՝ ապահովելու համար պատշաճ համապատասխանությունը՝ միաժամանակ պահպանելով միջազգային համեմատելիությունը։
Թեև Հայաստանի օրենսդրությունը բացահայտորեն չի պահանջում օտարերկրյա ընկերություններից տեղացի հաշվապահ վարձել, գործնական նկատառումները դա խիստ խորհուրդ են տալիս.
- Ֆինանսական փաստաթղթերը պետք է լինեն հայերեն լեզվով
- Էլեկտրոնային հարկային հաշվետվությունների ներկայացման համակարգերը պահանջում են տեղական ընթացակարգերի ծանոթություն
- Հարկային մարմինների հետ կանոնավոր շփումը սովորաբար հայերենով է։
- Խոշոր կազմակերպությունների համար հաշվապահական գործառույթները վերահսկելու համար կարող է պահանջվել հավաստագրված «փորձագետ հաշվապահ»։
Արտասահմանյան ընկերությունների մեծ մասը կամ վարձում է տեղական հաշվապահական անձնակազմ, կամ վարձում է հայկական հաշվապահական ընկերություններ՝ համապատասխանության ծառայությունների համար՝ միաժամանակ պահպանելով ֆինանսական վերահսկողությունը իրենց գլխավոր գրասենյակից։
ՀՀ հաշվապահական և հարկային կանոնակարգերի չպահպանումը կարող է հանգեցնել տարբեր տույժերի.
- Հարկային հայտարարագրերի ուշ ներկայացումը. տուգանք՝ չվճարված հարկի գումարի 5%-ից մինչև 20%-ը։
- Ֆինանսական հաշվետվությունները պահանջվող դեպքերում չհրապարակելը. վարչական տուգանքներ ընկերության պաշտոնյաների համար
- Աուդիտի պահանջների բացակայություն. ֆինանսական հաշվետվությունները համարվում են անվավեր պաշտոնական նպատակների համար
- Գործարքների սխալ փաստաթղթավորում. հարկային նպատակներով ծախսերի հնարավոր մերժում
- Լուրջ խախտումներ. ընկերության տնօրենների հնարավոր քրեական պատասխանատվություն զգալի հարկերից խուսափելու դեպքերում
Բացի այդ, չկատարումը կարող է հանգեցնել իշխանությունների կողմից ուժեղացված վերահսկողության, բանկային հարաբերություններում առկա խնդիրների և հեղինակության վնասման։
Հայաստանն ունի տրանսֆերային գնագոյացման կանոնակարգեր, որոնք համապատասխանում են Տնտեսական համագործակցության և զարգացման կազմակերպության ուղեցույցներին, որոնք թույլ են տալիս հարկային մարմիններին ճշգրտել կապակցված կողմերի գործարքների գները, եթե դրանք չեն արտացոլում շուկայական գները: Հիմնական ասպեկտները ներառում են.
- Ձեռքի հեռավորության սկզբունքը գործարքների գնահատման հիմնարար չափանիշն է
- Փաստաթղթավորման պահանջները ներառում են գնագոյացման մեթոդաբանության ապացույցների պահպանումը
- Պետական եկամուտների կոմիտեն կարող է անցկացնել տրանսֆերային գնագոյացման մասնագիտացված աուդիտներ
- Ճանաչված մեթոդները ներառում են համեմատելի անվերահսկելի գնի, ծախսեր գումարած, վերավաճառքի գնի և շահույթի վրա հիմնված մեթոդները։
Արտասահմանյան ընկերությունները, որոնք ունեն հայկական դուստր ձեռնարկություններ, պետք է վարեն տրանսֆերային գնագոյացման մանրամասն փաստաթղթեր և դիտարկեն նախնական գնագոյացման համաձայնագրերը նշանակալի գործարքների համար։
Հայաստանում փոքր օտարերկրյա բաժնետիրական ընկերություններն ունեն պարզեցված հաշվապահական հաշվառման մի քանի տարբերակ.
- ՄՖՀՍ ՓՄՁ-ների համար. Ավելի քիչ բարդ է, քան լրիվ ՄՖՀՍ-ն, բայց դեռևս միջազգային ճանաչում ունի։
- Շրջանառության հարկի ռեժիմ. 115 միլիոն դրամից պակաս եկամուտ ունեցող բիզնեսների համար ԱԱՀ-ի և շահութահարկի փոխարինումը համախառն եկամտի պարզ հարկով (1.5-5%՝ կախված գործունեությունից):
- Միկրոբիզնեսի բացառություն. շատ փոքր գործառնությունների համար (տարեկան 24 միլիոն դրամից պակաս եկամուտ), չնայած օտարերկրյա սեփականությունը կարող է սահմանափակել իրավասության իրավունքը
- Աութսորսինգային հաշվապահություն. Շատ փոքր արտասահմանյան ընկերություններ օգտագործում են տեղական հաշվապահական ընկերություններ՝ համապատասխանության համար, միաժամանակ պահպանելով պարզեցված կառավարման հաշիվներ:
Հարմար տարբերակը կախված է ձեր բիզնեսի չափից, կառուցվածքից, գործունեությունից և աճի ծրագրերից: Խորհրդակցեք մասնագիտական խորհրդատուի հետ՝ ամենահարմար մոտեցումը որոշելու համար:
Հայկական հաշվապահական հաշվառումը համաշխարհային ֆինանսական հաշվետվությունների հետ համակարգելու համար անհրաժեշտ է ռազմավարական մոտեցում.
- Կիրառել հաշվային պլան, որը համապատասխանում է ինչպես Հայաստանի պահանջներին, այնպես էլ խմբային հաշվետվությունների կառուցվածքին։
- Ստեղծեք հաշտեցման գործընթացներ՝ տեղական և խմբային հաշվապահական հաշվառման միջև եղած տարբերությունները լուծելու համար
- Դիտարկեք կրկնակի նշանակության հաշվապահական ծրագրակազմ, որը կարող է հաշվետվություններ ստեղծել բազմաթիվ ձևաչափերով
- Մշակել ամսվա և տարվա վերջի հստակ ամփոփման ժամանակացույցեր, որոնք հաշվի են առնում ինչպես տեղական վերջնաժամկետները, այնպես էլ խմբային համախմբման ժամանակացույցերը։
- Տեղական ֆինանսական անձնակազմին վերապատրաստել ինչպես հայկական պահանջների, այնպես էլ մայր ընկերության հաշվետվությունների ակնկալիքների վերաբերյալ։
Շատ միջազգային ընկերություններ վարում են առանձին «օրենսդրական» գրքեր՝ հայկական համապատասխանության և «կառավարման» գրքեր՝ խմբային հաշվետվությունների համար՝ երկուսի միջև փաստաթղթավորված համաձայնեցումներով։
Ձեզ անհրաժեշտ է մասնագիտական օգնություն հայկական հաշվապահության հետ կապված։
Մեր հավաստագրված մասնագետների թիմը մասնագիտացած է արտասահմանյան ընկերություններին օգնելու գործում՝ կողմնորոշվելով հայկական հաշվապահական ստանդարտներում, ապահովելով լիարժեք համապատասխանություն՝ միաժամանակ օպտիմալացնելով ձեր ֆինանսական գործառնությունները։
Հիմնական տուփեր
-
ՄՖՀՍ-ի ընդունում.
Հայաստանը ՄՖՀՍ-ներ է ընդունել ընկերությունների մեծ մասի համար, ընդ որում՝ ՓՄՁ-ների համար նախատեսված ՄՖՀՍ-ները հասանելի են որակավորված կազմակերպությունների համար, իսկ միկրոբիզնեսների համար՝ բացառություններ: Կարևոր է հասկանալ, թե որ ստանդարտն է կիրառվում ձեր գործունեության նկատմամբ:
-
Համապատասխանության պահանջներ.
Ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է կազմվեն ամեն տարի, իսկ միջին և խոշոր կազմակերպությունները պետք է ենթարկվեն աուդիտի և հրապարակման պահանջներին: Հաշվետվությունների և հրապարակման համար պետք է պահպանվեն որոշակի ժամկետներ:
-
Հարկային հաշվառում.
Հայաստանի հարկային համակարգը ներառում է կորպորատիվ եկամտային հարկը (18%), ԱԱՀ-ն (20%) և մի շարք այլ հարկեր: Էլեկտրոնային եղանակով հաշվետվությունների ներկայացումը և էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի ներկայացումը պարտադիր են՝ ներկայացման խիստ ժամկետներով:
-
Մասնագիտական աջակցություն.
Հաշվի առնելով լեզվական խոչընդոտները և մասնագիտացված պահանջները, արտասահմանյան ընկերությունների մեծ մասը օգուտ է քաղում տեղական հաշվապահական մասնագետների ներգրավումից՝ միաժամանակ պահպանելով իրենց գլխավոր գրասենյակի վերահսկողությունը։
-
Ռազմավարական պլանավորում.
Արտասահմանյան ընկերությունները կարող են օգտվել Հայաստանի լայնածավալ հարկային պայմանագրերի ցանցից և տարբեր արտոնյալ ռեժիմներից, սակայն օգուտները մեծացնելու համար անհրաժեշտ է ուշադիր պլանավորում և իրականացում։
