С одного взгляда
- Закон HO-234-N был принят 6 мая 2026 года и опубликован 3 июня 2026 года. Его статья 2, которая переформулирует статью 16 Налогового кодекса, действует с 1 июля 2026 года.
- Для большинства транзакций курс Центрального банка Армении, «опубликованный на этот день», теперь означает средний курс, опубликованный на сайте. предыдущий рабочий деньПредыдущее значение представляло собой курс, опубликованный к 16:00 в день совершения сделки.
- Исключением являются фактические операции по обмену иностранной валюты: в них используется средний курс, опубликованный на дату обмена.
- Налог, удержанный армянским налоговым агентом, конвертируется в дату уплаты. В случае отсутствия налогового агента конвертация дохода происходит в дату признания дохода в соответствии с методом учета налогоплательщика, а уплаченный за границей иностранный налог — в ту же дату.
- В документе HO-234-N также содержится собственная статья 16, вносящая изменения в правила Налогового кодекса, касающиеся уплаты НДС нерезидентами. Это положение вступает в силу 1 января 2027 года и отличается от правила, изложенного в статье 16 Налогового кодекса.
С 1 июля 2026 года армянский налогоплательщик, конвертирующий сумму в иностранной валюте для целей налогообложения, использует средний курс Центрального банка Армении, публикуемый в рабочий день, предшествующий дате, установленной Налоговым кодексом для данной операции. До этого момента на практике использовалась та же законодательная формулировка, что и курс, опубликованный до 16:00 в день операции, что вынуждало тех, кто выставлял счета или производил платежи во второй половине дня, ждать еще не опубликованного курса. Пересмотренная статья 16 также по пунктам уточняет, какая дата относится к какому виду операции, поэтому ответ больше не зависит от того, какой документ датирован первым.
Что изменилось в результате пересмотра статьи 16?
Законопроект HO-234-N заменил всю статью 16 Налогового кодекса двухчастной структурой. Часть 1 содержит семь пунктов, каждый из которых определяет дату конвертации суммы в иностранной валюте. Часть 2 содержит два пункта, которые определяют ставку , применяемую на эту дату. Чтение только одной части дает неверный ответ, поскольку дата конвертации и дата публикации применимой ставки теперь для большинства транзакций совпадают по дате.
Изменения затрагивают все расчеты, начинающиеся в иностранной валюте: базу НДС по счету-фактуре, выставленному в евро, вычет налога на прибыль при оплате поставщику в долларах, подоходный налог с доходов, полученных за границей, удержание налога с платежей нерезидентам, а также налоговый вычет, заявленный в Армении за уже уплаченный за границей налог. Существующие примеры расчетов в бухгалтерских руководствах, справочных страницах платформы и английских переводах Налогового кодекса, в которых до сих пор используется ставка 16:00, описывают ситуацию до июля. Несколько широко распространенных источников еще не обновлены.
Правило первое: какая дата является действующей
В первой части переработанной статьи устанавливается дата конвертации в зависимости от типа транзакции.
| сделка | Дата конвертации |
|---|---|
| Импорт или экспорт за пределы Евразийского экономического союза (пункт 1, подпункт ա) | Дата таможенной декларации |
| Торговля в рамках ЕАЭС (пункт 1, подпункт բ) | Дата пересечения товара границы; для товаров, перевозимых авиапочтой, — дата расчетного документа. |
| Поставка товаров или услуг (пункт 2) | Момент поставки определяется статьями 38 и 40 Налогового кодекса, а не датой выставления счета. |
| Доход облагается налогом через армянского налогового агента (пункт 3) | Дата оплаты |
| Доход, полученный в месте, где нет налогового агента, включая любой иностранный налог, относящийся к нему (пункт 4). | Дата признания дохода в соответствии с методом учета налогоплательщика |
| Операции по обмену иностранной валюты (пункт 5) | Дата обмена |
| Первоначальное признание дебиторской или кредиторской задолженности (пункт 6) | Дата возникновения долга |
| Всё остальное (пункт 7) | Дата признания в бухгалтерском учете |
Пункт 4 применяется в тех случаях, когда налоговый агент не участвует. Наиболее распространенный случай – это доход из иностранных источников, но условием является отсутствие налогового агента, поэтому доход из армянских источников, который налогоплательщик должен декларировать самостоятельно, подпадает под правило одной даты. Иностранный налог, уплаченный за границей, также подпадает под действие этого пункта, что позволяет сохранить сумму зачета и базовый доход на одной дате конвертации.
Правило два: какая ставка применяется?
В пункте 1 части 2 устанавливается общее правило: используется средний обменный курс Центрального банка, опубликованный в рабочий день, предшествующий указанной выше дате. Выходные и праздничные дни сдвигают этот курс назад, поэтому для транзакции, датированной понедельником, 3 августа 2026 года, используется курс, опубликованный в пятницу, 31 июля 2026 года, а для транзакции, совершенной на следующий день после праздничного дня, используется курс, опубликованный в последний рабочий день перед этим праздником.
В части 2, пункте 2, рассматриваются фактические операции по обмену иностранной валюты, относящиеся к категории пункта 5. Когда валюта действительно покупается или продается, курс определяется средним курсом, опубликованным на дату обмена. Конвертация еврового счета в драмы для целей НДС является оценочной операцией и осуществляется по курсу предыдущего дня; продажа этих евро банку является обменом и осуществляется по курсу того же дня. На практике это означает, что компания может использовать два разных курса Центрального банка в течение одной недели для одной и той же валюты, и разница между ними отражается в бухгалтерской отчетности как курсовая прибыль или убыток.
Кого это затронет?
Армянские компании и индивидуальные предприниматели выставляют счета в иностранной валюте. Пункт 2 регулирует базу НДС и показатель выручки; пункт 6 регулирует дебиторскую задолженность, отраженную по нему. Оба показателя отсчитываются от ставки предыдущего рабочего дня, поэтому компания, зарегистрированная в армянской системе регистрации предприятий и оценивающая свою работу в долларах, должна использовать ставку на день раньше, чем это было предусмотрено в ее шаблонах на 2025 год.
Иностранные налоговые резиденты и работники, занятые удаленно, декларируют доходы, полученные за рубежом. Как правило, доход признается в момент его получения, поэтому пункт 4 привязывает конвертацию к дню поступления денег, а пункт 1 части 2 указывает ставку за предыдущий день. Любой, кто имеет визу цифрового кочевника или самостоятельно декларирует доходы, полученные за рубежом, должен обращать внимание на даты зачисления средств на банковский счет, поскольку эта же дата включает удержанный у источника иностранный налог в расчет налогового кредита в Армении.
Налоговые агенты, выплачивающие налоги нерезидентам. Пункт 3 устанавливает дату платежа, которая для большинства армянских плательщиков означает дату валютирования исходящего перевода. Работодатели, ведущие расчет заработной платы для иностранных сотрудников, работающих по армянским разрешениям на работу, применяют тот же механизм к любому элементу вознаграждения, выраженному в иностранной валюте.
Импортеры и экспортеры. Пункт 1 разделяет операции по торговым маршрутам. Товары, прошедшие таможенное оформление за пределами ЕАЭС, конвертируются в валюту на дату декларирования; товары, перемещаемые внутри ЕАЭС, конвертируются в валюту на дату пересечения границы, при этом авиапочта относится к расчетному документу. Предприятия, осуществляющие денежные переводы для этих расчетов, должны рассматривать сам обмен как отдельное событие в пункте 5 со своим собственным курсом, что также важно для того, как армянские банковские счета отражают прибыль и убытки от конвертации.
Четыре примера решения задач
Приведенные ниже курсы являются иллюстративными и округлены до 395 драмов за 1 доллар США для удобства чтения. Используйте опубликованные данные Центрального банка за день, на который указывает правило.
1. Выплата консультанту-нерезиденту. Армянская компания выплачивает консультанту-нерезиденту 10 000 долларов США, дата валютирования – среда, 5 августа 2026 года. В пункте 3 дата конвертации установлена на 5 августа. В части 2, пункте 1, приводится ссылка на средний курс, опубликованный во вторник, 4 августа. При ориентировочной сумме в 395 драмов база для расчета удержания составляет 3 950 000 драмов (около 10 000 долларов США).
2. Услуги оплачиваются в евро. Армянская IT-компания осуществляет поставку в пятницу, 14 августа 2026 года, и выставляет счет в следующий понедельник. Пункт 2 устанавливает курс конвертации на момент поставки согласно статьям 38 и 40, то есть 14 августа. Курс соответствует курсу, опубликованному в четверг, 13 августа. Дата выставления счета не меняет ничего.
3. Продажа долларов банку. Та же компания продает 50 000 долларов США (около 19 750 000 драмов) со своего счета в четверг, 20 августа 2026 года. Это обменная операция согласно пункту 5, поэтому применяется пункт 2 части 2, и курс определяется средним курсом, опубликованным непосредственно 20 августа.
4. Иностранный доход с удержанным за границей налогом. Налоговый резидент Армении получает от иностранного клиента в понедельник, 3 августа 2026 года, 4,000 долларов США (около 1 580 000 драмов), из которых 400 долларов США (около 158 000 драмов) были удержаны у источника выплаты. Пункт 4 устанавливает дату признания дохода и иностранного налога на 3 августа. В части 2, пункте 1 приводится ставка, опубликованная в пятницу, 31 июля, и эта единая ставка регулирует задекларированный доход и зачет, заявленный в отношении него.
Две статьи 16, две даты вступления в силу.
Закон HO-234-N представляет собой всеобъемлющий закон о внесении поправок и содержит собственную статью 16. Это положение вносит изменения в правила Налогового кодекса, касающиеся платежей по НДС нерезидентам, и вступает в силу 1 января 2027 года. Пересмотр правил конвертации валюты, обсуждаемый здесь, относится к статье 2 закона HO-234-N, действующей с 1 июля 2026 года. Комментарий, в котором говорится, что «вступление в силу статьи 16 отложено до 2027 года», описывает поправку к правилам НДС для нерезидентов, и применение этой отсрочки к правилам конвертации приведет к тому, что налогоплательщик будет использовать правило, которое было отменено 1 июля 2026 года.
Не обнаружено ни одного приказа Комитета по государственным доходам или методической инструкции, реализующей пересмотренную статью. Статья 33(7) HO-234-N не требует этого, что позволяет рассматривать текст закона как непосредственно применимый. Не обнаружено ни одного опубликованного решения Кассационного суда или Конституционного суда, толкующего пересмотренные правила преобразования.
Один из вопросов, касающихся редакции закона на 2027 год, остается открытым. Закон HO-83-N, вступивший в силу с 1 января 2027 года, повторяет подпункт бывшей статьи 16, который больше не содержится в текущем тексте. Как эти два положения согласуются, не уточнено, поэтому перед принятием решения следует перепроверить положение дел в отношении сделок с января 2027 года.
Часто задаваемые вопросы
Какой тариф применяется к счету-фактуре за июль 2026 года?
Изменяет ли это базу НДС?
Какой курс будет действовать при фактическом обмене валюты в банке?
Какой курс мне использовать для транзакций в понедельник?
Вступили ли в силу изменения в регулировании НДС для нерезидентов?
Издал ли Комитет по государственным доходам руководящие указания по их применению?
Повлияет ли это на мой налоговый вычет за уплаченные иностранные налоги?
Рассматривал ли какой-либо армянский суд новую формулировку?
Что проверить в своих собственных записях
Четыре проверки позволяют выявить большую часть рисков, возникших в период с 1 июля 2026 года по сегодняшний день. Пересчитайте все расчеты НДС в иностранной валюте, датированные 1 июля или позже, в которых использовалась ставка, действующая в тот же день. Убедитесь, что ваша бухгалтерская система использует ставку Центрального банка с зачетом одного рабочего дня и учитывает праздничные дни. Разделите валютные операции и оценочные записи, чтобы исключение для ставок, действующих в тот же день, применялось только там, где это необходимо. Проверьте, что самостоятельно задекларированный иностранный доход и начисленный на него иностранный налог были конвертированы в одну и ту же дату, поскольку их разделение приводит к начислению налога, не соответствующего доходу, к которому он относится.
Более подробная информация об налоговых обязательствах резидентов и предприятий в Армении представлена на нашей странице , посвященной налогам в Армении.
Последнее обновление: Август 11, 2026
