En un coup d'oeil
- La loi HO-234-N a été adoptée le 6 mai 2026 et publiée le 3 juin 2026. Son article 2, qui reprend l'article 16 du Code des impôts, est en vigueur depuis le 1er juillet 2026.
- Pour la plupart des transactions, le taux de la Banque centrale d'Arménie « publié pour ce jour-là » désigne désormais le taux moyen publié sur le marché. jour ouvrable précédentLe taux précédent était celui publié à 16h00 le jour de la transaction.
- Les opérations de change effectives constituent l'exception : elles utilisent le taux moyen publié à la date même de l'opération.
- L'impôt retenu à la source par un agent fiscal arménien est converti à la date de paiement. En l'absence d'agent fiscal, le revenu est converti à la date de constatation selon la méthode comptable du contribuable, et l'impôt étranger payé à l'étranger est converti à la même date.
- La circulaire HO-234-N contient également son propre article 16, modifiant les règles du Code des impôts relatives aux paiements de TVA par les non-résidents. Cette disposition entrera en vigueur le 1er janvier 2027 et diffère de la version remaniée de l'article 16 du Code des impôts.
Depuis le 1er juillet 2026, un contribuable arménien convertissant un montant en devise étrangère à des fins fiscales utilise le taux de change moyen de la Banque centrale d'Arménie publié le jour ouvrable précédant la date d'entrée en vigueur de l'opération, conformément au Code des impôts. Auparavant, la pratique consistait à appliquer le taux publié avant 16h00 le jour de l'opération, obligeant ainsi toute personne facturant ou payant l'après-midi à attendre un taux qui n'avait pas encore été publié. L'article 16, désormais remanié, précise également point par point la date applicable à chaque type d'opération, de sorte que la réponse ne dépend plus de l'ordre des documents.
Qu’est-ce qui a changé avec la réécriture de l’article 16 ?
La circulaire HO-234-N a remplacé l'intégralité de l'article 16 du Code des impôts par une structure en deux parties. La première partie comporte sept points, chacun fixant la date de conversion d'un montant en devise étrangère. La seconde partie comporte deux points, fixant le taux applicable à cette date. Se limiter à une seule partie conduit à une réponse erronée, car la date de conversion et la date de publication du taux applicable sont désormais différentes pour la plupart des transactions.
Ce changement concerne tous les calculs effectués en devise étrangère : la base de TVA sur une facture en euros, la déduction d’impôt sur les bénéfices pour un paiement fournisseur en dollars, l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus de source étrangère, la retenue à la source sur les paiements aux non-résidents et le crédit d’impôt demandé en Arménie pour l’impôt déjà payé à l’étranger. Les exemples pratiques existants dans les manuels comptables, les pages d’aide des plateformes et les traductions anglaises du Code des impôts, qui font encore référence à un taux de 16:00, décrivent la situation antérieure à juillet. Plusieurs sources largement diffusées n’ont pas encore été mises à jour.
Règle numéro un : quelle date s'applique
La première partie de l'article reformulé attribue une date de conversion en fonction du type de transaction.
| Transaction | date de conversion |
|---|---|
| Importation ou exportation en dehors de l'Union économique eurasienne (point 1, sous-point ա) | Date de la déclaration en douane |
| Commerce au sein de l'UEEA (point 1, sous-point բ) | Date de passage de la frontière par les marchandises ; pour les marchandises transportées par voie aérienne, date du document de calcul |
| Fourniture de biens ou de services (point 2) | Le moment de la livraison, fixé par les articles 38 et 40 du Code des impôts, et non la date de facturation. |
| Revenu imposé par l'intermédiaire d'un agent fiscal arménien (point 3) | Date de règlement |
| Revenus perçus en l'absence d'agent fiscal, y compris tout impôt étranger y afférent (point 4) | Date à laquelle le revenu est comptabilisé selon la méthode comptable du contribuable |
| Opérations de change (point 5) | Date de l'échange |
| Comptabilisation initiale d'une créance ou d'une dette (point 6) | Date de naissance de la dette |
| Tout le reste (point 7) | Date de comptabilisation |
Le point 4 s'applique lorsqu'aucun agent fiscal n'est impliqué. Le cas le plus fréquent concerne les revenus de source étrangère, mais l'élément déclencheur est l'absence d'agent de retenue à la source. Ainsi, les revenus de source arménienne que le contribuable doit déclarer lui-même sont soumis à la règle de la même date. L'impôt étranger payé à l'étranger est également concerné, ce qui permet de conserver une seule date de conversion pour le montant crédité et le revenu sous-jacent.
Règle deux : quel taux s'applique
La partie 2, point 1, énonce la règle générale : le taux de change moyen de la Banque centrale publié le jour ouvrable précédant la date mentionnée ci-dessus. Les week-ends et les jours fériés décalent le taux de référence ; ainsi, une transaction datée du lundi 3 août 2026 utilise le taux publié le vendredi 31 juillet 2026, et une transaction effectuée le lendemain d’un jour férié utilise le taux publié le dernier jour ouvrable précédant ce jour férié.
La partie 2, point 2, traite spécifiquement des opérations de change effectives, soit la catégorie du point 5. Lors d'un achat ou d'une vente de devises, le taux appliqué est le taux moyen publié le jour même de l'opération. La conversion d'une facture en euros en drams à des fins de TVA constitue une opération d'évaluation et reste basée sur le taux de la veille ; la vente de ces euros à une banque est une opération de change et s'effectue au taux du jour même. Concrètement, une entreprise peut utiliser deux taux de change différents publiés par une banque centrale au cours de la même semaine pour une même devise, et la différence entre ces taux est comptabilisée comme un gain ou une perte de change.
Qui cela concerne-t-il ?
Les entreprises et les entrepreneurs individuels arméniens facturent en devises étrangères. Le point 2 régit l'assiette de la TVA et le chiffre d'affaires ; le point 6 régit la créance enregistrée. Ces deux éléments s'appliquent au taux du jour ouvrable précédent. Par conséquent, une entreprise immatriculée en Arménie et facturant ses prestations en dollars doit appliquer un taux antérieur d'un jour à celui prévu par ses modèles de 2025.
Les résidents fiscaux étrangers et les télétravailleurs déclarant des revenus de source étrangère doivent se référer aux informations suivantes : les particuliers déclarent généralement leurs revenus à leur réception ; le point 4 lie donc la conversion à la date de réception des fonds, tandis que la partie 2, point 1, indique le taux applicable la veille. Toute personne titulaire d’un visa de nomade numérique ou déclarant elle-même ses revenus de source étrangère doit tenir compte des dates de virement bancaire, car c’est cette même date qui intègre l’impôt étranger retenu à la source dans le calcul du crédit d’impôt arménien.
Agents de retenue à la source versant des paiements à des non-résidents. Le point 3 fixe la date de paiement, qui, pour la plupart des payeurs arméniens, correspond à la date de valeur du virement sortant. Les employeurs qui gèrent la paie de personnel étranger titulaire d' un permis de travail arménien appliquent le même mécanisme à tout élément de rémunération libellé en devise étrangère.
Importateurs et exportateurs. Le point 1 détaille les opérations selon l'itinéraire commercial. Les marchandises dédouanées hors de l'UEEA sont converties à la date de déclaration ; celles circulant au sein de l'UEEA sont converties à la date de passage de la frontière, le courrier aérien étant soumis au document de calcul. Les entreprises effectuant des transferts de fonds pour ces règlements doivent considérer le change lui-même comme une opération distincte (point 5) avec son propre taux, une distinction qui influe également sur la manière dont les comptes bancaires arméniens enregistrent les gains et les pertes de change.
Quatre exemples résolus
Les taux ci-dessous sont donnés à titre indicatif et arrondis à 395 AMD pour 1 USD pour plus de clarté. Veuillez utiliser le taux publié par la Banque centrale pour le jour concerné par la règle.
1. Paiement à un consultant non-résident. Une société arménienne verse 10 000 USD à un consultant non-résident, la date de valeur étant le mercredi 5 août 2026. Le point 3 fixe la date de conversion au 5 août. La partie 2, point 1, renvoie au taux moyen publié le mardi 4 août. À titre d’exemple, pour un taux de 395 AMD, la base de calcul de la retenue à la source est de 3 950 000 AMD (environ 10 000 USD).
2. Prestations facturées en euros. Une société informatique arménienne effectue une livraison le vendredi 14 août 2026 et émet sa facture le lundi suivant. Conformément aux articles 38 et 40, la conversion est effectuée au moment de la prestation, soit le 14 août. Le taux applicable est celui publié le jeudi 13 août. La date de facturation reste inchangée.
3. Vente de dollars à la banque. La même société vend 50 000 USD (environ 19 750 000 AMD) depuis son compte le jeudi 20 août 2026. Il s’agit d’une opération de change de niveau 5 ; par conséquent, le point 2 de la partie 2 s’applique et le taux est le taux moyen publié le 20 août.
4. Revenus étrangers avec retenue à la source. Un résident fiscal arménien, imposé sur la base de la comptabilité de caisse, reçoit 4 000 USD (environ 1 580 000 AMD) d'un client étranger le lundi 3 août 2026, dont 400 USD (environ 158 000 AMD) ont fait l'objet d'une retenue à la source. Le point 4 fixe la date de constatation au 3 août, tant pour le revenu que pour l'impôt étranger. La partie 2, point 1, précise le taux publié le vendredi 31 juillet ; ce taux unique s'applique au revenu déclaré et au crédit d'impôt demandé.
Deux articles 16, deux dates d'entrée en vigueur
La loi HO-234-N est une loi omnibus modifiant le Code des impôts et comporte un article 16. Cette disposition modifie les règles du Code des impôts relatives aux paiements de TVA par les non-résidents et entrera en vigueur le 1er janvier 2027. La modification des règles de conversion de devises dont il est question ici correspond à l'article 2 de la loi HO-234-N, applicable depuis le 1er juillet 2026. Le commentaire indiquant que « l'article 16 est reporté à 2027 » décrit en réalité la modification relative à la TVA pour les non-résidents. Appliquer ce report aux règles de conversion reviendrait à contraindre un contribuable à utiliser une règle obsolète depuis le 1er juillet 2026.
Aucune instruction méthodologique ni arrêté du Comité des recettes de l'État mettant en œuvre l'article remanié n'a été trouvé. L'article 33(7) de la circulaire HO-234-N n'en exige pas, ce qui plaide en faveur d'une application directe du texte législatif. Aucune décision de la Cour de cassation ou de la Cour constitutionnelle interprétant les règles de conversion remaniées n'a été recensée à ce jour.
Une question de rédaction demeure en suspens pour 2027. La loi HO-83-N, applicable à compter du 1er janvier 2027, reprend un point de l'ancien article 16 qui ne figure plus dans le texte actuel. La manière de concilier les deux n'ayant pas été précisée, il convient de vérifier à nouveau la situation pour les transactions effectuées à partir de janvier 2027 avant de s'y fier.
Foire aux questions
Quel taux s'applique à une facture de juillet 2026 ?
Cela modifie-t-il la base de TVA ?
Quel taux s'applique lorsque j'effectue un change de devises dans une banque ?
Quel taux dois-je appliquer à une transaction effectuée le lundi ?
La modification de la TVA pour les non-résidents est-elle déjà entrée en vigueur ?
Le Comité des recettes de l'État a-t-il publié des directives d'application ?
Cela a-t-il une incidence sur mon crédit d'impôt étranger ?
Un tribunal arménien a-t-il déjà interprété la nouvelle formulation ?
Que vérifier dans vos propres archives ?
Quatre contrôles permettent de détecter la majeure partie des risques créés entre le 1er juillet 2026 et aujourd'hui. Recalculez tout calcul de TVA en devise étrangère daté du 1er juillet ou après et ayant utilisé un taux en vigueur le jour même. Assurez-vous que votre système comptable utilise le taux de la Banque centrale avec un décalage d'un jour ouvré et gère les jours fériés. Distinguez les opérations de change des écritures d'évaluation afin que l'exception relative au taux en vigueur le jour même ne s'applique que lorsqu'elle est pertinente. Vérifiez que les revenus étrangers autodéclarés et l'impôt étranger crédité sur ces revenus ont été convertis à la même date, car leur séparation génère un crédit qui ne correspond pas au revenu auquel il se rapporte.
Vous trouverez un contexte plus large sur les obligations fiscales des résidents et des entreprises arméniennes sur notre page dédiée aux impôts arméniens .
Dernière mise à jour: Août 11, 2026
