В Армении создан механизм исправления ситуации с регистрацией плательщиков НДС: необходимо устранить исторические налоговые обязательства, отнесенные к 2022 году, до 21 декабря 2026 года (HO-234-N)

Армения открыла узкий, ограниченный по времени путь для предприятий, имеющих давнюю проблему с НДС: они пересекли обязательный порог регистрации НДС в какой-то момент с начала 2022 года и так и не подали необходимую декларацию. До сих пор это оставляло налогоплательщика уязвимым для переоценки без упорядоченного способа исправить исходную регистрацию. Постановление HO-234-N меняет это для определенного круга случаев — но только до конца декабря 2026 года и только для налогоплательщиков, которые своевременно выполнят оба этапа.

Кого это затрагивает — факторы, запускающие действие статьи 59, которые вы могли пропустить.

Регистрация плательщика НДС в Армении не всегда является выбором. Статья 59 Налогового кодекса определяет ситуации, в которых компания или индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДС в силу закона, независимо от того, подает ли он какие-либо декларации. Заявление о регистрации является формальностью, которая следует за запуском процедуры, и если эта формальность пропущена, обязанность по уплате НДС все равно сохраняется. Именно это несоответствие и призвано устранить существующее «окно исправления».

Окно охватывает три из этих областей:

Утрата статуса микропредприятия — Статья 59(1)(3)

Это основание применяется в случаях, когда предприятие теряет статус микропредприятия и не может или просто не может перейти на режим налога с оборота. Это не общее положение типа «вы подали уведомление», и оно распространяется на предприятия, которые полагали, что потеря одного режима автоматически переводит их в другой.

Прекращение статуса плательщика налога с оборота — Статья 59(1)(5)

Этот процесс начинается с момента, когда налогоплательщик перестает быть плательщиком налога с оборота в соответствии с разделом Налогового кодекса, посвященным налогу с оборота, и продолжается до конца календарного года. Если прекращение деятельности вызвано превышением порогового значения оборота, НДС рассчитывается на сумму превышения, и соответствующая декларация должна быть подана в течение 20 дней. На практике это наиболее часто обнаруживаемая на поздних стадиях проблема, поскольку предприятие продолжает выставлять счета как и раньше и находит ее только тогда, когда бухгалтер или аудитор восстанавливают данные за год. В нашем руководстве по переходу с налога с оборота на НДС при превышении порогового значения подробно описано, как должен проходить этот переход.

Превышение порога в 115 миллионов драмов — Статья 59(2)(2)

Статья 59(2)(2) относится к порогу в 115 000 000 драмов (приблизительно 291 000 долларов США) и имеет более широкий охват, чем это часто описывается: она распространяется как на некоммерческие организации, так и на производителей сельскохозяйственной продукции, включая индивидуальных предпринимателей. Организации, которые считают себя вне системы коммерческого налогообложения, как правило, не отслеживают эту цифру.

Одно ограничение, которое стоит четко обозначить: данное правило не распространяется на все основания для регистрации, указанные в статье 59. Основания, указанные в статьях 59(1)(1) и 59(1)(2), выходят за ее рамки. Если ваша задолженность возникает из-за одного из этих оснований, данное правило ее не устраняет, и продолжают действовать обычные правила, описанные на нашей странице, посвященной армянскому налогообложению .

Что именно исправляет это решение — масштабы проблемы возвращаются к 2022 году, а также расширяется сфера судебных разбирательств.

Данный механизм содержится в статье 33(5) HO-234-N, являющейся переходным положением, а не постоянным дополнением к Налоговому кодексу. Именно поэтому он имеет свои собственные даты и свой собственный крайний срок: закон был принят 6 мая 2026 года, опубликован 3 июня 2026 года и вступил в силу 1 июля 2026 года.

Его действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2022 года. На практике, согласно собственным рекомендациям SRC, рассматриваемый период охватывает налоговые годы с 2022 по 2025 год — таким образом, это определенный исторический период, а не неограниченный охват будущих периодов.

В течение этого периода статья 33(5) делает нечто большее, чем просто пропускает несвоевременную регистрацию. Она требует от налогового органа пересчитать НДС, начисленный налогоплательщику именно потому, что он не зарегистрировался. Несоответствие регистрации и вытекающее из него начисление рассматриваются как одна проблема, и исправление первой обязывает орган власти пересмотреть вторую.

Данное положение необычно тем, насколько широко распространяется обязанность по перерасчету. На первый взгляд, оно касается оценок, которые все еще находятся на стадии судебного разбирательства, а также дел, по которым суд уже вынес окончательное решение по существу. Именно эту часть закона стоит внимательно прочитать, если вы в настоящее время находитесь в споре с Комиссией по налогообложению.

equally важно четко понимать, чего в тексте не говорится. Статья 33(5) не отменяет и не возобновляет окончательное решение. Решение остается в силе. Меняется лишь долг, лежащий в его основе. Это различие и составляет весь механизм: налогоплательщик, использующий эту возможность, не пересматривает правильность первоначальной оценки, а ссылается на более позднее предусмотренное законом право, которое уменьшает сумму задолженности по ней.

Ни один армянский суд еще не применял статью 33(5), поэтому это основано на рассуждениях по аналогии, а не на непосредственно применимом прецеденте. Ближайшим примером является решение Кассационного суда по более раннему переходному периоду, где окончательное решение уже подтвердило налоговую задолженность. Суд постановил, что решение не является основанием для отказа в предоставлении более поздней установленной законом льготы или в перерасчете, вытекающем из него, именно потому, что налогоплательщик ссылался на новое право, а не на повторное рассмотрение старой задолженности. Рассуждения легко переносятся на статью 33(5). Однако их применение на ней еще не проверялось.

Перерасчет проводится как самостоятельная процедура, а не как поправка к первоначальной оценке. В соответствии со статьей 44(6) Налогового кодекса и постановлением правительства № 1177-N, у Комиссии по налогообложению есть десять рабочих дней для изучения дела, еще три рабочих дня для составления протокола перерасчета и его вручения, и три рабочих дня для отражения итогового заключения в личной учетной карте налогоплательщика. Протокол и заключение могут быть обжалованы по отдельности. Если принудительное исполнение уже началось и перерасчет полностью снимает обязательство, процедура принудительного исполнения должна быть прекращена на том основании, что обязательство прекратилось. Первоначальная оценка не требует предварительной аннулирования.

Одно из последствий легко неправильно истолковать, поэтому стоит прямо заявить: перерасчет в вашу пользу не означает возврата вам денег. Корректировка вашего налогового счета происходит автоматически и быстро. Снятие наличных с этого счета — нет. Налоговый кодекс требует отдельного заявления, после чего возврат средств осуществляется в течение двадцати дней, сокращенных до десяти для налогоплательщика, имеющего действующее свидетельство о соответствии требованиям. Сборы и издержки за принудительное взыскание — это еще один шаг: они вообще не входят в протокол перерасчета и должны взыскиваться через отдел принудительного взыскания.

Если ваше дело все еще находится на рассмотрении Административного суда, ничего не происходит автоматически. Законодательно установленного приостановления нет, и перерасчет сам по себе не прекращает разбирательство. Если он устраняет все негативные последствия, естественным решением является прекращение дела на том основании, что спор по существу исчерпан. Если же он устраняет только часть, то остаток, действительность первоначального акта и вопрос о судебных издержках могут оставаться в силе.

На самом деле, вопрос гораздо уже, чем кажется на первый взгляд: какой именно документ передает налоговая служба в орган по принудительному взысканию НДС при уменьшении суммы в процессе взыскания, и как тот или иной суд решает дело после перерасчета. Опубликованной практики ни по одному из этих пунктов нет. Если у вас есть открытый или недавно завершенный спор по НДС, свяжитесь с нами, чтобы мы рассмотрели, как это применимо к вашему делу, прежде чем вы будете на это полагаться.

Процесс состоит из двух этапов: сначала подача заявления, затем декларация.

Использование этого окна требует одновременной подачи двух документов, и эти два документа не взаимозаменяемы.

Шаг первый: подача заявления в SRC.

Первым шагом является подача заявления в Государственный комитет по доходам по установленной форме, утвержденной приказом председателя комитета № 665-L от 15 июня 2026 года. Заявление может быть подано в бумажном виде, по электронной почте или через портал e-request.am.

Один момент приводит к неоправданной задержке: нет отдельного официального решения о выдаче разрешения, которого нужно ждать. Заявка не является этапом рассмотрения и утверждения, по итогам которого вы принимаете решение. Компании, которые подают заявку, а затем ждут решения, рискуют столкнуться со вторым крайним сроком, ничего не подав.

Шаг второй: декларация о регистрации плательщика НДС.

Второй этап — это подача самой декларации о регистрации в качестве плательщика НДС по форме, установленной Приказом Председателя РСЦ № 190-Н. В отличие от заявления, этот этап должен быть подан в электронном виде — бумажные документы и электронная почта не принимаются. Предприятиям, не имеющим доступа к электронной системе подачи документов РСЦ, следует решить этот вопрос задолго до декабря, а не обнаруживать проблему в последнюю неделю года. В сроки заложен небольшой запас: поскольку крайний срок подачи декларации наступает через десять дней после крайнего срока подачи заявления, неправильно отправленную декларацию все еще можно повторно подать в электронном виде, при условии, что само заявление было подано вовремя и осталось достаточно времени. Если вы являетесь иностранным предприятием, впервые вступающим в систему НДС Армении, наше руководство по регистрации в качестве плательщика НДС для иностранных предприятий описывает обычный путь регистрации, который отличается от этого процесса.

Два крайних срока и что произойдет, если вы их пропустите.

Заявление должно быть подано в SRC до 21 декабря 2026 года , а декларация о регистрации плательщика НДС должна быть подана до 31 декабря 2026 года включительно . Обе даты являются неизменными. На данный момент ни один из этих сроков не был продлен или изменен каким-либо последующим актом.

Между ними десять дней, и этот период включает в себя новогодние праздники. Всем, кто планирует использовать этот период, следует начинать отсчет с 21 декабря, а не с сегодняшнего дня — восстановление оборота за несколько лет для определения того, был ли срабатывал какой-либо триггер и когда, не является задачей, которую следует начинать в середине декабря.

Если заявление охватывает более одного налогового года, для каждого года требуется отдельная декларация о регистрации в качестве плательщика НДС. Это вопрос не только юридического, но и объемного характера, и он говорит в пользу заблаговременного начала процесса реорганизации.

Пропуск любого из этих сроков лишает возможности исправить ситуацию. Данное положение не предусматривает никаких послаблений в отношении несвоевременной подачи декларации, и после закрытия окна для подачи декларации налогоплательщик возвращается к обычным правилам статьи 59 и обычным процедурам оценки, при этом исторический налоговый риск остается в силе.

Что это окно не является: амнистией по штрафам.

Форма HO-234-N не содержит всеобщего освобождения от процентов или штрафов, и ее не следует представлять как таковое. Стандартные дополнительные положения Налогового кодекса по-прежнему действуют в фоновом режиме: проценты в размере 0.075% в день, с ограничением в 730 дней; штраф за несвоевременный расчет в размере 5% за каждые 15 дней; и штраф за занижение налоговой базы в размере 50%, увеличивающийся до 100%, если занижение повторяется в течение года после обнаружения нарушения в ходе аудита.

Как именно производится перерасчет этих дополнительных расходов в случае использования механизма исправления ситуации, не полностью определено ни в законе, ни в опубликованных руководствах, и результат зависит от конкретных обстоятельств. То же самое относится и к тому, с какими рисками сталкивается налогоплательщик, если сроки не были соблюдены — эта цифра по своей сути специфична для конкретного предприятия и соответствующих лет. Мы предпочли бы обсудить это с вами, чем публиковать цифру, которая не соответствует вашей ситуации.

Как определить, относится ли это к вам?

Практическая диагностика кратка. Утратило ли предприятие статус микропредприятия с 1 января 2022 года, не перейдя при этом в режим налога с оборота? Перестало ли оно быть плательщиком налога с оборота, превысив пороговое значение или иным образом? Является ли это некоммерческой организацией или сельскохозяйственным производителем, чей годовой оборот превысил 115 000 000 драмов (приблизительно 291 000 долларов США)? Если ответ хотя бы на один из этих вопросов положительный или неопределенный, следующий вопрос – подавалась ли когда-либо декларация о регистрации в качестве плательщика НДС за этот период.

Это также стандартная процедура проверки благонадежности при трансграничных сделках. Если вы приобретаете долю в армянской компании или проводите ее реструктуризацию, стоит выявить незарегистрированный период уплаты НДС в диапазоне 2022–2025 годов, пока еще есть возможность его исправить. В нашем обзоре НДС в Армении изложен более широкий круг льгот и отсрочек, которые также могут повлиять на расчет.

Часто задаваемые вопросы

Резюме

Подобные переходные положения встречаются нечасто, и это положение закрывается в фиксированную дату без возможности изменения. Если есть хоть малейшая вероятность того, что ваш бизнес стал подлежать обязательной регистрации в качестве плательщика НДС в какой-то момент после 2022 года без подачи соответствующего заявления — или если вы уже оспариваете с Налоговой службой Сингапура (SRC) именно такое начисление — разумнее всего установить ситуацию сейчас, пока еще есть возможность подать оба заявления.

Мы можем проанализировать вашу историю регистрации за указанные годы, определить, какое основание (если таковое имелось) было задействовано и когда, а также обработать обе заявки. Свяжитесь с нами и расскажите, с чем вы столкнулись.

Последнее обновление: 10 августа 2026 г.