Оплата услуг иностранной материнской компании из Армении: дивиденды, плата за услуги, роялти или зачет? Что в первую очередь необходимо проверить в финансовом отделе.

Армянское ООО, выплачивающее средства своей иностранной материнской компании, удерживает 5% с дивидендов, 10% с процентов или роялти и 20% с большинства услуг, предоставляемых из армянских источников, до применения положений налогового соглашения. Это обязательство действует независимо от того, осуществляется ли перевод средств банковским переводом или путем взаимозачета остатков. Ставка зависит от юридического характера платежа, а выплата дивидендов также требует одобрения корпорации до того, как средства покинут компанию.

Шаг 1: Определите, что является законным основанием для платежа.

Налоговый кодекс устанавливает единую ставку удержания для каждой категории дохода, поэтому первым делом следует проверить категорию. Приведенные ниже ставки являются отправными точками для компании-нерезидента, не имеющей постоянного представительства в Армении.

Услуги, оказанные полностью за границей, все еще могут считаться услугами армянского происхождения. Согласно правилам определения источника дохода, установленным Налоговым кодексом, перечисленные профессиональные услуги считаются услугами армянского происхождения, если они предоставляются организации-резиденту Армении, а поправка, вступившая в силу с 1 июля 2026 года (HO-234-N), расширила формулировку о получателе на зарегистрированных в Армении индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства нерезидентов в Армении. Фраза «Наша материнская компания выполнила всю работу в Лондоне» сама по себе не выводит плату за управление за пределы 20%-ной ставки.

Удержание налога применяется только к суммам, являющимся налогооблагаемым доходом материнской компании. Возврат аванса, предоставленного материнской компанией от имени дочерней компании, например, — это совсем другой вопрос, чем выплата вознаграждения материнской компании.

Шаг 2: Приведите договор и бухгалтерские документы в соответствие с указанным названием.

Категория определяется по существу того, что предоставляет материнская компания. «Плата за управление», которая фактически оплачивает право использования группового программного обеспечения, представляет собой роялти в размере 10%, а «роялти» за персонал, которого материнская компания нанимает для управления армянскими операциями, выглядит как плата за услуги в размере 20%. В Налоговом кодексе Армении нет общего правила борьбы с уклонением от уплаты налогов, но Государственный комитет по доходам может переоценивать сделки между связанными сторонами в соответствии с главой о трансфертном ценообразовании (статьи 362-364), и делает это на основе документов.

Перед оплатой необходимо подтвердить наличие финансирования:

1. Подписанное внутрикорпоративное соглашение, описывающее поставляемые товары и порядок расчета платы.
2. Счет-фактура от компании группы, которая фактически получила доход.
3. Доказательства получения услуги или использования лицензии: отчеты, результаты работы, списки пользователей.
4. Бухгалтерская запись, оформленная в той же категории, что и контракт.

Шаг 3: Корпоративное одобрение перед любым распространением.

Распределять прибыль могут только участники. Согласно Закону об ООО (ст. 24(1) и ст. 36(2)) решение принимает общее собрание; в ООО с одним участником единственный участник принимает его письменным решением. Распоряжение директора о выплате не заменяет его. Прибыль распределяется пропорционально доле каждого участника в уставном капитале.

Выплаты дивидендов разрешены не чаще одного раза в квартал. Более старая формулировка «один раз в год» была заменена постановлением HO-288-N, вступившим в силу с 15 октября 2023 года. В законе не указано, означает ли квартал календарный квартал или любой трехмесячный период, поэтому планирование выплат с учетом календарных кварталов позволяет избежать этого вопроса. После принятия решения дивиденды должны быть выплачены в течение одного года (ст. 24(4)).

Статья 25 запрещает одновременное принятие решения о распределении дивидендов и выплату уже утвержденных дивидендов в следующих случаях:

• Уставный капитал компании не оплачен полностью;
• Чистые активы ниже уставного капитала плюс резервный фонд или упадут ниже него в результате распределения;
• Другой закон запрещает распространение.

В тексте не решен вопрос о том, необходимо ли повторно соблюдать условие о чистых активах в дату выплаты, а не только в дату принятия решения. Перед выплатой дивидендов, утвержденных несколькими месяцами ранее, необходимо повторно проверить чистые активы. Закон об ООО не предусматривает конкретного штрафа за выплату без действительного решения, и порядок взыскания таких выплат не установлен.

Решение также имеет значение для налогообложения. Статья 132(2) перечисляет принятие решения о распределении среди событий, которые считаются платежом, наряду с самим переводом. Налог удерживается при первом из этих событий, один раз, а квартал этого события устанавливает крайний срок отчетности и платежа.

Шаг 4: Удерживать, сообщать и поддерживать любые договорные ставки.

Армянское дочернее предприятие является налоговым агентом. Оно рассчитывает налог с валовой суммы, подает квартальный отчет налогового агента до 20-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 134(2)), и уплачивает налог до той же даты за квартал, в котором произошло событие уплаты (ст. 136(2)). Налог уплачивается в драмах (ст. 18(3)), независимо от валюты, в которой производится оплата материнской компании; см. наше примечание о правилах конвертации иностранной валюты.

В Армении действуют 53 соглашения об избежании двойного налогообложения. Плательщик может применять более низкую ставку налога, предусмотренную соглашением, при выплате налога у источника, а в форме квартального отчета (Приказ 326-Н СРК) есть раздел для доходов, уплаченных без уплаты налога или по сниженной ставке налога, предусмотренной соглашением. Файл, расположенный за этой строкой, должен содержать:

• свидетельство о налоговом резидентстве, выданное органом по месту жительства родителя, для юридического лица, имеющего право на получение дохода, за год выплаты;
• доказательства того, что данное юридическое лицо является фактическим владельцем дивидендов, процентов или роялти, что требуется в соответствии с договорами отдельно от места жительства;
• В договоре, счете-фактуре и указанном в отчете получателе фигурирует одно и то же юридическое лицо.

Свидетельство о регистрации дочерней компании или головной компании группы не дает права на налоговый вычет по доходам, полученным другим юридическим лицом. Различие в субъектах выставления счетов и операционной деятельности само по себе не исключает права на налоговый вычет, при условии, что документация показывает, какой именно субъект получает доход. Налоговый кодекс не определяет бенефициарного владельца, и ни одно армянское законодательство не устанавливает форму подтверждения бенефициарного владельца, срок действия свидетельства, а также требования к апостилю и переводу.

Материнская компания в Соединенных Штатах не получает никаких льгот по договору. Армения не признает применимость к себе конвенции США-СССР 1973 года, поэтому к ней применяются все внутренние ставки. Информацию о структурах, направляющих доход через юрисдикцию, находящуюся под действием договора, см. в разделе « Армянские холдинговые компании и снижение налога у источника».

Взаимозачеты, неденежные платежи и возобновление задолженности

Статья 132(2) дает широкое определение платежам, подлежащим удержанию. Она охватывает денежные и неденежные платежи, включая частичные; расчеты с использованием другого имущества; взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженности; а также переоформление или возобновление долга. Каждый из этих случаев влечет за собой удержание налога с налогооблагаемого дохода, как если бы деньги были переведены банковским переводом.

Пример: дочерняя компания должна материнской компании 100 в виде роялти, а материнская компания должна дочерней компании 80 за понесенные расходы. Обе стороны договариваются о взаимозачете 80, и дочерняя компания переводит 20. Налог удерживается с полной суммы в 100, то есть 10 по ставке роялти 10%, и должен быть внесен в бюджет в AMD. Если рассчитать сумму на основе 20, поступивших на банковский счет, останется 8 неоплаченных.

То же самое относится и к дивидендам, выплачиваемым путем зачета против дебиторской задолженности материнской компании. Зачет может покрывать только чистые 95%; оставшиеся 5% должны быть отражены в бюджете как фактическая выплата, поскольку бухгалтерская запись не может покрывать налог.

Сама процедура зачета должна быть действительной в соответствии с Гражданским кодексом. Статья 426 допускает ее для взаимных требований одного и того же рода, которые подлежат погашению, и достаточно заявления одной из сторон; статья 427 перечисляет требования, которые не могут быть зачтены, и обязательство участника внести авансовый платеж не может быть погашено зачетом. Сохраните подписанное заявление о зачете вместе с платежным досье: его дата определяет квартал платежного события.

Ни одно руководство SRC или решение суда не определяет, является ли продление срока погашения кредита или капитализация начисленных процентов в основную сумму долга возобновлением задолженности в соответствии со статьей 132(2). Любая поправка к внутригрупповому кредиту должна быть составлена ​​с учетом этого вопроса.

Договор между Великобританией и Арменией и критерий основной цели

В соответствии с конвенцией между Великобританией и Арменией 2011 года, армянское налогообложение платежей резидентам Великобритании ограничено следующим образом:

• Дивиденды: 5% компании, владеющей не менее 25% капитала и инвестировавшей не менее 1 миллиона фунтов стерлингов; 10% в других случаях; 15% от распределений определенными инвестиционными фондами в сфере недвижимости; 0% в квалифицированную пенсионную схему.
• Проценты: 5%.
• Авторские отчисления: 5%.

Договорное ограничение никогда не повышает внутреннюю ставку налога. Обычные дивиденды от армянского ООО уже облагаются налогом по ставке 5%, поэтому британской материнской компании не нужно проходить проверку на соответствие ставке 25% и 1 миллиону фунтов стерлингов. Договор имеет значение для роялти и процентов, где он снижает внутреннюю ставку в 10% вдвое, а также для платы за услуги: британская компания, не имеющая постоянного представительства в Армении, может использовать статью о прибыли от предпринимательской деятельности против внутренней ставки 20%.

Многосторонний инструмент вступил в силу для Армении 1 января 2024 года и с этой даты вносит изменения в договор Великобритании об удержании налогов. Критерий основной цели договора лишает права на льготу, если ее получение являлось одной из основных целей соглашения или сделки, за исключением случаев, когда предоставление льготы соответствует цели и назначению договора. Британская компания, являющаяся резидентом и имеющая сертификат, все еще может потерять льготную ставку, если она была включена в цепочку для ее получения. Аналогичный критерий применяется и к другим договорам Армении, измененным Многосторонним инструментом, и пять из них (Чехия, Индия, Израиль, Словакия, Швеция) содержат собственные положения об ограничении льгот.

Для головной компании из Великобритании для получения льготной ставки налога необходимо предоставить свидетельство о налоговом резидентстве HMRC компании, получающей доход, подтверждение права собственности и обоснование целесообразности структуры бизнеса, не зависящее от налоговой экономии в Армении. Наша армянская налоговая практика рассматривает эти документы до первой выплаты, а группы компаний, создающие новую дочернюю компанию, могут включить внутрикорпоративные соглашения в процесс регистрации компании.

Часто задаваемые вопросы

Последнее обновление: 23 октября 2026 г.