Enregistrement à la TVA des non-résidents et des entreprises SaaS en Arménie : quels changements au 1er janvier 2027 ? (GD 1192-N)

Une entreprise étrangère vendant des logiciels, des abonnements ou d'autres services numériques à des consommateurs en Arménie est redevable de la TVA arménienne à hauteur de 20 % dès sa première vente, sans seuil d'enregistrement, sans société locale ni compte bancaire arménien. Cette taxe est entrée en vigueur le 1er janvier 2022. Une version élargie de cette taxe entrera en vigueur le 1er janvier 2027, par le biais de trois instruments entrés en vigueur simultanément : la décision gouvernementale 1192-N, la loi HO-234-N et la loi HO-83-N.

Qu'est-ce qui change le 1 janvier 2027 ?

La décision gouvernementale 1192-N , publiée le 13 août 2026 et prenant effet le 1er janvier 2027, modifie la décision gouvernementale 184-N de 2022, qui a instauré la procédure d'enregistrement en ligne pour les fournisseurs étrangers de services électroniques. Deux changements sont à noter : la procédure n'est plus réservée aux fournisseurs de services électroniques B2C et devient accessible à tout non-résident sans établissement stable directement responsable au sens de l'article 70, paragraphe 2, point 5). Par ailleurs, toute référence à petekamutner.am est remplacée par src.am. La décision complémentaire 1189-N apporte la même modification à la procédure de paiement.

La loi HO-234-N modifie les règles de responsabilité applicables. Actuellement, un non-résident est directement redevable de la TVA lorsque son client arménien ne peut pas agir en tant qu'agent de retenue à la source, ce qui, en pratique, concerne les particuliers, les micro-entreprises et les assujettis à la taxe sur le chiffre d'affaires. À compter du 1er janvier 2027, cette disposition s'appliquera aux livraisons effectuées à toute organisation arménienne non assujettie à la TVA, sous réserve de quelques exceptions, ainsi qu'aux entrepreneurs individuels. Un fournisseur étranger dont les clients arméniens sont tous des petites entreprises pourra donc être soumis à l'obligation d'enregistrement à compter du 1er janvier 2027 sans que son fonctionnement ne soit modifié.

La loi HO-83-N concerne les biens vendus via les places de marché. Elle transfère l'obligation de TVA à l'opérateur de la plateforme de commerce électronique de l'UEEA pour les ventes de biens effectuées par des tiers à des particuliers arméniens, ajoute un nouvel article 76.1 prévoyant une déclaration mensuelle pour cette catégorie, et instaure un taux zéro à l'article 65(2)(14) pour les exportations vers l'UEEA réalisées via ces plateformes.

Les guides publiés par les fournisseurs de solutions de conformité à la TVA présentent toujours le système de 2022 comme étant la version actuelle et complète. Pour un fournisseur SaaS B2C, cette description reste valable en 2027 : le taux, le seuil et le calendrier des déclarations demeurent inchangés. Les instruments de 2027 étendent le champ d’application de la TVA aux personnes concernées et aux lieux où les déclarations doivent être effectuées.

Qui doit s'inscrire ?

La règle par défaut est énoncée au premier paragraphe de l'article 70(2) : lorsqu'un non-résident sans établissement stable fournit une marchandise à un client arménien assujetti à la TVA, ce client comptabilise la TVA en qualité d'agent fiscal et le fournisseur n'est soumis à aucune obligation d'immatriculation. L'article 70(2)(5) traite du cas où le client est dans l'incapacité d'exercer cette fonction. Un consommateur arménien ne pouvant effectuer de retenue à la source, c'est le fournisseur étranger qui en est lui-même redevable et qui doit s'immatriculer.

L'inscription est obligatoire dès que les conditions sont remplies. La procédure simplifiée via le portail est la seule voie légale permettant à un fournisseur sans établissement stable de s'acquitter de ses obligations ; il s'agit donc d'une obligation de conformité et non d'une option. Aucun seuil de chiffre d'affaires, de nombre de transactions ou de minimis n'est applicable.

Deux catégories sont concernées à partir de 2027. Les fournisseurs étrangers de services électroniques et transfrontaliers relèvent de l'article 70(2)(5) tel que modifié. Les opérateurs de places de marché et de plateformes de l'UEEA relèvent de la directive HO-83-N et utilisent le même portail ; la déclaration mensuelle prévue à l'article 76.1 s'applique à leurs ventes de biens réalisées sur la plateforme.

Un point de la formulation de 2027 reste flou. La question de savoir si un entrepreneur individuel arménien assujetti à la TVA relève ou non du régime de responsabilité directe étendue est grammaticalement ambiguë dans le texte HO-234-N, et le Comité des recettes de l'État n'a publié aucune clarification.

Comment fonctionne l'inscription simplifiée

L'ensemble de la procédure se déroule en ligne, en arménien, en anglais ou en russe. Aucune agence, aucun bureau de représentation, aucun compte bancaire arménien n'est requis, et aucun document papier n'est nécessaire. Le demandeur répond à quelques questions d'admissibilité, vérifie son adresse électronique, remplit le formulaire de demande numérique et signe électroniquement. Le Comité national des recettes attribue un numéro d'identification fiscale ainsi que des identifiants de connexion au portail. Le délai de traitement annoncé pour 2022 était d'un jour ouvrable.

Le formulaire requiert la dénomination sociale, le pays de résidence, l'adresse enregistrée, le numéro d'immatriculation au registre du commerce et des sociétés (RCS) et la date d'immatriculation, le site web, le numéro de téléphone et les coordonnées d'un représentant autorisé. La décision 184-N n'oblige pas un fournisseur étranger à désigner un représentant fiscal arménien ; le champ « représentant » du formulaire concerne uniquement les coordonnées, et la situation des personnes concernées par l'élargissement de la catégorie 2027 n'a pas été précisée.

Le passage de petekamutner.am à src.am

La décision 1192-N supprime petekamutner.am de la procédure d'enregistrement et le remplace par src.am, à compter du 1er janvier 2027. La décision 1189-N fait de même pour la procédure de paiement. Dans les faits, src.am est opérationnel depuis la publication d'août 2026 ; les titulaires d'un enregistrement existant bénéficient donc d'une période durant laquelle les deux adresses sont utilisées couramment, alors qu'une seule figure dans la réglementation.

Aucune de ces décisions ne traite de la migration des identifiants, des redirections, de la double exécution ou de la revalidation des numéros d'identification fiscale existants, et le Comité des recettes de l'État n'a publié aucun avis opérationnel concernant cette transition. Les personnes enregistrées qui utilisent des identifiants enregistrés ou des intégrations de déclaration automatisée doivent se préparer à une éventuelle réauthentification au quatrième trimestre 2026.

Dépôt des dossiers, paiement et facturation une fois l'inscription effectuée

Les assujettis relevant de l'article 288(9.1) doivent déposer leur déclaration trimestriellement, au plus tard le 20 du mois suivant la fin du trimestre. La TVA du premier trimestre est donc exigible avant le 20 avril. Le formulaire de déclaration est celui prescrit par l'arrêté n° 47-N du Comité des recettes de l'État. Le taux applicable est le taux normal de 20 %, sans possibilité de tranche réduite, de forfait ou de régime de marge pour cette catégorie.

Les recettes en devises étrangères sont converties au taux officiel de la Banque centrale d'Arménie en vigueur le dernier jour du trimestre concerné. Le paiement n'est pas nécessairement effectué en drams : la décision 406-N autorise les virements internationaux en devises étrangères, la banque intermédiaire se chargeant de la conversion afin que le montant crédité sur le compte du Trésor soit en drams. Le paiement par carte est également accepté.

Deux points relatifs à la conformité ne font l'objet d'aucune clarification. La fréquence de déclaration des fournitures aux entreprises arméniennes non assujetties à la TVA est trimestrielle, conformément à l'article 288(9.1), et la décision 184-N n'a pas été formellement modifiée pour tenir compte de l'élargissement du champ d'application prévu pour 2027. Par ailleurs, aucune source de l'ARLIS ni du Comité des recettes de l'État ne confirme si les entreprises enregistrées selon cette procédure sont exemptées du système de facturation électronique XML national arménien, applicable aux entreprises résidentes.

Quels sont les coûts de non-inscription ?

Un fournisseur qui aurait dû s'enregistrer et qui ne l'a pas fait se verra imposer le paiement de 20 % sur ses ventes historiques en Arménie, ainsi que les éléments suivants :

• Dépôt tardif : 5 % de l’impôt calculé pour chaque période de retard de 15 jours complète, sous réserve du plafond prévu à l’article 402.
• Sous-estimation : 50 % du montant sous-estimé, passant à 100 % en cas de sous-estimation répétée dans un délai d’un an.
• Intérêts : 0.075 % par jour, soit environ 27.4 % par an, plafonnés à 730 jours.

La décision 1192-N ne prévoit ni amnistie ni mesure transitoire pour la TVA due entre 2022 et 2027. La période sur laquelle un redressement peut être effectué dépend des règles de prescription prévues par le Code des impôts et appliquées année par année ; une analyse au cas par cas est donc nécessaire. Les fournisseurs concernés sont invités à consulter notre note relative à la régularisation de leur inscription à la TVA , qui décrit un mécanisme de correction spécifique pour les redressements antérieurs.

Que faire avant le 1er janvier 2027

1. Segmentez votre clientèle arménienne en entreprises assujetties à la TVA, entreprises non assujetties à la TVA et particuliers. Seul le premier groupe vous exempte du régime de responsabilité directe à partir de 2027.
2. Quantifier les ventes aux particuliers arméniens depuis le 1er janvier 2022. C'est sur cette base historique que l'évaluation s'appuierait.
3. Inscrivez-vous via le portail et obtenez un numéro d'identification fiscale avant l'ouverture de la première période de déclaration de 2027, afin que la date limite du 20 avril 2027 ne corresponde pas à votre premier contact avec le système.
4. Opérateurs de places de marché : intégrez la déclaration mensuelle de l'article 76.1 dans le calendrier de déclaration, séparément de la déclaration trimestrielle des services.
5. Confirmez l'accès au portail après la prise en compte de la substitution de src.am, en particulier lorsque le dépôt est automatisé.

Lectures complémentaires : Fiscalité en Arménie , enregistrement à la TVA pour les entreprises étrangères et exonérations et reports de TVA en Arménie.

Foire aux questions

Dernière mise à jour: 27 août 2026