Arménie : Taux d'imposition de 10 % sur les revenus liés à la R&D : Qui est éligible et comment faire une demande avant le 30 octobre 2026

Les employés qui effectuent des travaux de recherche et développement (R&D) approuvés pour une entreprise arménienne ou un entrepreneur individuel paient un impôt sur le revenu de 10 % sur leur salaire pour ce travail, la moitié du taux standard de 20 %, et pour le quatrième trimestre 2026, l'employeur doit déposer sa demande de qualification auprès du Comité de l'enseignement supérieur et de la science (HESC) avant le vendredi 30 octobre 2026.

Ce taux est une mesure relative à la paie. Une fois le travail admissible, l'employeur, agissant en tant qu'agent fiscal, prélève 10 % sur le salaire et les paiements équivalents des employés désignés pour ce travail. L'exonération prend effet le premier jour du mois de dépôt de la demande. Tout retard dans la demande, effectuée en octobre, entraîne donc l'application du taux réduit aux salaires d'octobre, novembre et décembre 2026.

Ce que couvre le taux de 10 %

L’article 150(1.1) du Code des impôts énonce trois conditions cumulatives. Ces trois conditions doivent être remplies pour chaque salarié et chaque prestation :

1. l'employé exerce une profession figurant sur la liste des professions du secteur de la haute technologie établie par le gouvernement, conformément à la décision gouvernementale (GD) 353-N du 27 mars 2025, en vigueur depuis le 28 mars 2025 ;
2. les travaux satisfont aux critères de R&D du gouvernement énoncés dans le décret gouvernemental 195-N du 13 février 2025, tel que modifié par le décret gouvernemental 248-N du 6 mars 2025 (en vigueur le 7 mars 2025) ;
3. les travaux ont reçu une conclusion positive de la commission spécialisée visée à l'art. 121(2)(4) du Code des impôts.

Les activités de R&D menées pour les besoins propres de l'employeur sont expressément incluses ; une entreprise développant son propre produit peut donc y prétendre sans contrat client. Le taux s'applique à la rémunération des employés mentionnés dans la demande pour les travaux concernés. Il ne concerne pas le reste de la masse salariale. Si la commission retire sa décision favorable, l'impôt sur le revenu est recalculé selon les règles générales.

Cette disposition a été introduite par l'article 7(2) de la loi HO-499-N du 4 décembre 2024, signée le 17 décembre et publiée le 18 décembre 2024. Une autre loi, adoptée le même jour, la loi HO-500-N du 4 décembre 2024, fixe le taux de la taxe sur le chiffre d'affaires des entreprises de haute technologie à 1 %. La numérotation des lois arméniennes étant remise à zéro chaque année, il convient de toujours citer la loi avec sa date d'adoption : une loi distincte, la loi HO-499-N de 2022, modifie le Code des infractions administratives.

Le même paquet fiscal de 2024 a créé deux mesures fiscales relatives à la R&D, souvent confondues avec le taux de cotisation sociale : la déduction de 200 % sur les salaires prévue à l’article 123, paragraphe 2, point 3, et l’amortissement accéléré des actifs de R&D éligibles prévu à l’article 121, paragraphe 2, point 4, du Code des impôts. Ces deux mesures ne sont accessibles qu’aux contribuables résidents assujettis à l’impôt sur les bénéfices.

Qui et quoi est admissible

L'oeuvre

L’annexe 2 de la directive GD 195-N exige que les travaux répondent simultanément à cinq critères : nouveauté, créativité, incertitude du résultat, organisation systématique (planifiée et budgétisée) et transférabilité ou reproductibilité des résultats. Les travaux de développement, de maintenance ou de production courants ne sont pas admissibles du seul fait de leur nature technique.

Le paragraphe 5 de la directive GD 195-N exclut la recherche scientifique appliquée et le développement expérimental financés par le budget de l'État arménien. Les textes que nous avons examinés ne précisent pas le traitement réservé aux travaux financés en partie par le budget de l'État et en partie par des sources privées.

Les employés

Chaque employé doit exercer une profession figurant sur la liste GD 353-N, établie selon les classifications professionnelles définies dans les arrêtés ministériels n° 872-N et 873-N du 19 septembre 2013. L'éligibilité dépend du code de classification. La demande identifie les employés éligibles par leur nom et leur numéro de service public (NSP), ou par un certificat attestant l'absence de NSP. Tout étranger en situation régulière en Arménie peut obtenir un NSP auprès du Service des migrations et de la citoyenneté.

Employés étrangers

L'exclusion concerne les ressortissants étrangers ne disposant pas d'un droit de séjour en Arménie. Un salarié étranger titulaire d'un titre de séjour arménien peut y prétendre si les conditions relatives à sa profession et à la recherche et développement sont remplies. Le critère retenu est le statut de séjour au sens du droit de l'immigration ; ainsi, un spécialiste étranger travaillant en Arménie sans titre de séjour arménien bénéficie du taux standard, même s'il est résident fiscal. La même disposition mentionne également les apatrides ; le cas d'un apatride titulaire d'un titre de séjour arménien n'a pas été formellement établi.

Est-ce compatible avec la taxe de 1 % sur le chiffre d'affaires ?

Oui. L'article 150(1.1) s'adresse au mandataire fiscal et n'impose pas à l'employeur le paiement de l'impôt sur les bénéfices. L'article 263(1) maintient les règles relatives aux autres impôts que la taxe sur le chiffre d'affaires ne remplace pas. La taxe sur le chiffre d'affaires remplace l'impôt sur les bénéfices et la TVA pour les sociétés, et la TVA pour les entrepreneurs individuels. L'impôt sur le revenu retenu à la source reste applicable et l'article 152(1) impose à l'employeur de le calculer aux taux prévus à l'article 150.

Une entreprise soumise à la taxe de 1 % sur le chiffre d'affaires des entreprises technologiques paie donc 1 % sur le chiffre d'affaires provenant des activités figurant sur la liste GD 142-N (art. 258(1), point 8 du tableau) et prélève 10 % sur les salaires éligibles de son personnel de R&D agréé. Ces deux taxes sont calculées sur des assiettes différentes et ne sont pas cumulables.

Ce qu'une entreprise soumise à la taxe sur le chiffre d'affaires ne peut pas utiliser, c'est la déduction de 200 % sur les salaires : il s'agit d'une déduction d'impôt sur les bénéfices, et une entreprise assujettie à la taxe sur le chiffre d'affaires ne dispose d'aucune base d'imposition sur les bénéfices. Pour une comparaison détaillée des deux régimes, veuillez consulter notre tableau comparatif entre la taxe sur le chiffre d'affaires et le régime général.

Le coût pour vos clients arméniens

L'article 113(1)(10), inséré par l'article 4 de la circulaire HO-499-N, interdit à un contribuable arménien assujetti à l'impôt sur les bénéfices de déduire les dépenses liées à l'acquisition de biens, de services et de travaux auprès d'un contribuable assujetti à la taxe sur le chiffre d'affaires, pour des activités figurant sur la liste des activités de haute technologie du formulaire GD 142-N. Cette restriction s'applique à l'impôt sur les bénéfices du client et dépend du statut fiscal du fournisseur et de l'activité concernée. L'utilisation ou non du taux de 10 % pour la recherche et le développement par le fournisseur est sans incidence. Pour une entreprise dont le taux est de 1 % et qui propose des services de développement logiciel à des contribuables arméniens assujettis à l'impôt sur les bénéfices, le prix total devient une charge non déductible pour le client.

En l'associant au remboursement PIT

Le taux de 10 % peut être cumulé avec le remboursement de l'impôt sur le revenu des salariés (IRS) spécifique aux employés du secteur des hautes technologies, géré par le ministère de l'Industrie de haute technologie (HO-498-N). Depuis les arrêtés HO-221-N du 7 mai 2026 (en vigueur depuis le 30 mai 2026 et applicable aux périodes de déclaration à compter du 1er janvier 2026) et GD 1092-N du 23 juillet 2026 (en vigueur depuis le 28 juillet 2026), l'aide aux salariés imposés au taux de 10 % pour la recherche et le développement est calculée sur la base de 20 % de leur salaire. L'arrêté GD 1092-N a remplacé l'ancienne procédure d'aide et a maintenu le processus de qualification HESC.

Comment l'entreprise applique

Le demandeur est l'entreprise ou l'entrepreneur individuel qui réalise les travaux. La demande sollicite la classification des travaux par la commission spécialisée du HESC en tant que travaux de recherche et développement ; le taux réduit de cotisation salariale découle de cette classification.

1. Tester le travail et le personnel. Vérifiez que le projet respecte les cinq critères GD 195-N et que le code de profession de chaque employé figure sur la liste GD 353-N. Assurez-vous qu'aucune partie des travaux n'est financée par le budget de l'État.
2. Préparez le programme. L’annexe 4, paragraphe 4 du GD 195-N exige une demande accompagnée d’un programme couvrant le travail classifié, ses objectifs, ses étapes, son calendrier, son financement, les emplois concernés, ainsi que les noms et les numéros PSN des employés professionnels.
3. Remplissez le formulaire du portail. La liste de contrôle publiée par le Ministère exige le nom du demandeur en arménien et en anglais, sa forme juridique, son adresse enregistrée et son numéro d'identification fiscale (NIF) ; le nom, l'adresse électronique et le numéro de téléphone du directeur ; une description de l'activité et l'intitulé du programme ; la classification des travaux conformément à l'arrêté ministériel n° 874-N du 19 septembre 2013 ; les dates prévues de début et de fin ; et la nature de l'exonération demandée : art. 121(2)(4), art. 123(2)(3) et/ou art. 150(1.1). La section « Documents » du portail ajoute d'autres documents requis, dont nous n'avons pas pu vérifier la liste complète et à jour.
4. Fichier dans la fenêtre. Les candidatures sont acceptées via private.hesc.am du premier au dernier jour ouvrable du premier mois de chaque trimestre. HESC a annoncé que l'appel d'offres du quatrième trimestre 2026 a débuté le jeudi 1er octobre 2026 ; la date limite de dépôt des candidatures est donc le vendredi 30 octobre 2026. L'appel d'offres d'avril 2025 s'est clôturé à 18h00, heure d'Erevan, mais aucune heure limite n'est mentionnée pour octobre 2026 dans les avis officiels que nous avons consultés. Il est donc conseillé de déposer votre candidature avant la date limite.
5. Veillez à ce que le programme reste précis. Une demande révisée réinitialise la date utilisée pour fixer le début de l'aide (voir ci-dessous).

Si la période d'octobre est manquée, la suivante s'ouvre le premier jour ouvrable de janvier 2027, et l'allègement pour une demande de janvier ne peut commencer avant le 1er janvier 2027.

Quand le soulagement commence

Le paragraphe 7 de la directive GD 195-N applique l'exonération à compter du premier jour du mois de dépôt de la demande, mais au plus tôt le premier jour du mois de début des travaux. Le mois d'approbation est sans incidence.

• Une entreprise qui dépose une demande le 20 octobre 2026 pour des travaux déjà en cours applique une taxe de 10 % sur le salaire admissible à compter du 1er octobre 2026.
• Une entreprise qui dépose une demande en octobre pour des travaux prévus pour commencer le 10 décembre 2026 applique le taux à compter du 1er décembre 2026.
• Si la société soumet ultérieurement une demande révisée, c’est la date de soumission révisée qui est utilisée (Annexe 4, paragraphe 6, tel que modifié par GD 248-N), ce qui peut repousser la date de début.

Le paragraphe 8 n'autorise un allègement rétroactif qu'au 1er janvier 2025 pour les demandes déposées entre le 1er et le 30 avril 2025. Il n'accorde aucune rétroactivité aux demandes déposées en 2026.

En quoi diffère-t-il des autres incitations technologiques ?

Foire aux questions

Services connexes : services fiscaux en Arménie , enregistrement d’entreprise , employeur officiel et conformité en matière d’emploi.

Dernière mise à jour: 10 octobre 2026